PAGE\*MERGEFORMAT8企业资产损失所得税税前扣除申报事项【主要涉税法规】【财税〔2009〕57号】财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知【公告2011年第25号】国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告【沪国税所〔2011〕101号】关于印发《上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)》的通知【主要变化】—相比国税发【2009】88号►申报方式的改变：，将“自行计算扣除”改为“以清单申报的方式”向税务机关申报扣除。将“需经税务机关审批后才能扣除的资产损失”改为“以专项申报的方式向税务机关申报扣除”►扩大了资产损失范围：指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。►税前扣除的资产损失划分:实际资产损失与法定资产损失。实际资产损失是指企业在实际处置、转让范围内资产过程中发生的合理损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让范围内资产，但符合《通知》（财税〔2009〕57号）和本办法规定条件计算确认的损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。►责任与风险的化解和承担：减轻了税务机关的风险，但其实税务局仍然有否决权。增大了纳税人、有关技术鉴定部门和中介机构的风险。►对以前年度未报损的处理规定：实际资产损失可追补扣除（追补确认期限一般不得超过五年），法定资产损失，应在申报年度扣除。►多缴税款的处理方式：明确多缴税款的处理方式只能是抵扣而不能退税。►资产损失申报时限延长：企业所得税汇算清缴的截止日为5月31日之前。►增加跨地区经营的汇总纳税企业：分支机构要双重报送，即要向当地主管税务机关申报，又要向总机构报送。总机构对分支机构上报的资产损失以清单申报形式向当地主管税务机关进行申报。【资产的概念】资产货币性资产现金银行存款应收及预付款项应收票据、各类垫款、企业之间往来款项非货币性资产存货固定资产无形资产在建工程生产性生物资产权益性投资债权性投资股权性投资【资产损失的概念】资产损失实际资产损失企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除法定资产损失企业虽未实际处置、转让，但符合《通知》[财税（2009）57号文]和本办法规定条件计算确认的损失在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除注意：非正常损失《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定“条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。”《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率【申报方式、申报范围】申报方式申报要求申报范围问题清单申报1、按会计核算科目进行归类、汇总2、再将汇总清单报送税务机关3、有关会计核算资料和纳税资料留存备查1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失2、企业各项存货发生的正常损耗3、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失4、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失5、企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失清单申报、专项申报/实际资产损失、法定资产损失/正常损失、非正常损失的区别和联系？专项申报1、逐项（或逐笔）报送申请报告2、同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。上述以外的资产损失。无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失。【资产损失确认证据】证据内部证据有关会计核算资料和原始凭证资产盘点表相关经济行为的业务合同企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料企业内部核批文件及有关情况说明对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明外部证据司法机关的判决或者裁定