第六章存货监盘例题资料一：2010年12月中旬，在对T预审中，获知以下情况，对存货监盘做出了相应安排：（3）T公司将于2010年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实：对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求于2010年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部核对确认。要求：针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。（4）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2011年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2010年12月31日的存货数量予以审计确认。【参考答案】：（5）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。要求：针对事项（5），假定ABC会计师事务所于2011年初接受委托审计T公司2010年度会计报表，而T公司已于2010年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2010年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。【参考答案】：资料二：为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。要求：针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。资料四：（2）假定已有证据表明2011年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2011年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2010年12月31日的结果与T公司2010年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2010年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2010年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。要求：针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。形成差异的可能原因包括：①2011年1月1日至2011年6月30日之间的存货收发记录存在差错；②2011年1月1日至2011年6月30日之间的存货实际收发存在差错；③2010年年末的存货记录存在差错；④2010年年末的存货实物存在差错。（3）鉴于2011年6月30日存货盘点结果与账面记录相符，T公司要求A注册会计师对其2011年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。例：对M公司制造费用审计时，下列调整建议中，正确的是：【例】对K公司存货及产品销售成本进行审计，有关数据（未审数，金额万元）如下：原材料期初余额80，本期购进150，期末余额60，本期销售原材料10，发生直接工成本15，制造费用42，在产品期初余额23，在产品期末余额30，产成品期初余额40，产成品期末余额50。公司采用先进先出法进行存货计价。在实施审计程序后，发现以下情况：①本期已入库，但尚未收到结算赁证的材料5万元，未暂估入账；②已领未用材料1万元，未做假退料处理；③为在建工程发生人工工资2万元计入生产成本；④本期发生的大修理费用6万元全部计入当期制造费用，经查此项大修理费用应按三个季度分摊，本期应承担一个季度大修理费用；⑤经对期末在产品盘点发现，在产品实际金额为38万元。要求：根据上述资料编制生产成本及营业务成本倒轧表，并作出审计调整分录。【参考答案】：审计调整分录如下：(2)因月末未做假退料处理，使直接材料成本多计10000元，调减生产成本：借：原材料10000贷：生产成本10000(3)因将在建工程所负担的工人工资计入当年生产成本，使当期直接人工成本虚增20000元，应调减生产成本：借：在建工程20000贷：生产成本20000(4)因公司未按期分摊大修理费用，使制造费用多计，生产成本虚增40000元，应调减生产成本：借：待摊费