编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES111页第PAGE\*MERGEFORMAT111页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT111页新企业所得税法及实施条例解读与操作实务佛山市宏创税务师事务所2008年11月一、应纳税所得额的计算原企业所得税法：应纳税=收入-准予扣除–弥补之前–免税所得额总额项目金额年度亏损所得新企业所得税法：法第五条应纳税=收入-不纳税–减免税-扣除-允许弥补的以所得额总额收入收入额前年度亏损额收入总额：HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第六条"法第六条不纳税收入：HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第七条"法第七条减免税收入：指税法规定的各项可以免税或减税的收入，如HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第二十六条"法第二十六条规定的收入及其他税收优惠规定的可以减免税的收入。扣除额：HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第八条"法第八条允许弥补的之前年度亏损额：指之前年度发生的尚在弥补期限内的亏损额可以抵扣当年度的应纳税所得额。HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第十八条"法第十八条HYPERLINK"企业所得税法实施条例.doc"\l"第十条"条例第十条新旧差别：旧：“免税所得”在“弥补之前年度亏损”以后减除。HYPERLINK"国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知.doc"\l"国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知"国税发【1999】34号文规定：按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏损，该当是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补之前年度亏损的，免税项目的所得也运用于弥补之前年度亏损。结果：如果纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有益润，但在弥补之前年度亏损后亏损或为利润但不够完全减除“免税所得”时，“免税所得”将不能完全从“收入总额”中扣除，导致对“免税所得”纳税。新:“不纳税收入”和“免税收入”在“扣除额”和“弥补之前年度亏损”之前直接从“收入总额”中减除。结果：保证纳税人的“免税所得”真正免税。计算的普通准绳：HYPERLINK"企业所得税法实施条例.doc"\l"第九条"条例第九条HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第二十一条"法第二十一条HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第五十三条"法第五十三条，企业会计核算期间可以不是公历年度。二、清算所得的计算HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第五十五条"法第五十五条HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"企业依法"法第五十三条清算所得的计算：HYPERLINK"企业所得税法实施条例.doc"\l"第十一条"条例第十一条清算所得＝资产的可变现价值或交易价格－资产净值－清算费用－相关税费投资方分回剩余资产的处理：HYPERLINK"企业所得税法实施条例.doc"\l"投资方"条例第十一条留意事项：企业办理工商登记注销前，不论有无清算所得，都应向主管税务机关办理所得税申报。如有清算所得，应按税法规定计算缴纳所得税。2、根据国税发【1993】8号文规定，税法规定的定期减免税优惠仅适用于企业经营期间的所得，对企业在定期减免税期间进行清算所取得的清算所得，不得按税法的规定免征、减征企业所得税。3、如企业经营期间有较大亏损，企业存在盘盈资产或无法领取的债务，不同的清算基准日的确定，将产生不同的税负结果。三、收入总额的确认（一）收入确认的准绳（国税函【2008】875号）1、权责发生制准绳2、实质重于方式准绳（二）收入确认的条件（国税函【2008】875号）1.商品销售合同曾经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。收入总额的组成：HYPERLINK"中华人民共和国企业所得税法.doc"\l"第六条"法第六条货币收入的方式：HYPERLINK"企业所得税法实施条例.doc"\l"第十二条"