作业成本制度及在银行管理中的应用2003-11-59:48《金融会计》·李敏【HYPERLINK"javascript:fontZoom(16)"大HYPERLINK"javascript:fontZoom(14)"中HYPERLINK"javascript:fontZoom(12)"小】【HYPERLINK"javascript:window.print()"打印】【HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/jiucuo/index.shtm"\t"_blank"我要纠错】面对日益激烈的市场竞争，国内HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/wangxiao/ccbp/"\t"_blank"银行业越来越认识到分产品、分客户核算成本，衡量损益对于银行改善经营、提高效益的重要意义。然而，现行的成本制度却难以为分产品、分客户的盈利分析和市场定位提供更为精确的成本信息和决策依据。本文着重介绍能够提供这种信息的作业成本制度，并对其在银行经营管理中的作用进行探讨。一、作业成本制度简述作业成本制度（Activity-basedCosting，简称ABC），即基于业务活动的成本制度。其基本思想在于：企业的产出（产品、服务等）是通过业务活动获得的，而业务活动引起资源耗费，因此，按照业务活动分配资源能够得到更为准确的成本资料，为分产品、分客户核算提供依据。作业成本制度是西方目前最先进、采用面扩展最快的成本制度，自20世纪80年代后期产生后，目前包括HYPERLINK"http://www.chinaacc.com/web/licai/"\t"_blank"金融企业在内的非制造业公司中，采用面已超过60%.相对传统成本法而言，作业成本制度主要进行了以下两个方面变革：1.缩小制造费用的分配范围，由全厂或全车间改为向若干“业务活动”（Activity）分配成本；2.增加分配标准，由单一标准改为多标准分配，即按照引起制造费用发生的多种成本推动因素（CostDriver）进行分配。经过上述变革，企业的成本归集模式发生了巨大变化，由原来按照不同层次的账户或组织单位归集成本进一步细化到各个业务活动，进而归集到产品、客户等成本对象，从而解决了分产品、分客户核算的可行性和科学性问题。某部门按照传统成本法和作业成本法的成本归集形式分别表现为：可见，在作业成本制度下，部门的全部成本按照引起资源耗费的原因分配到了各项业务活动，从而为下一步的分产品、分客户核算提供了基础资料。为了更好地理解作业成本制度，需要明确以下几个基本概念：1.业务活动：即作业单位。金融机构可被视为一系列业务活动的集合体，如发放一笔贷款需要受理贷款申请、审查资信情况、贷款定价、准备并寄送贷款相关文件等业务活动。2.业务流程：为实现某个特定目标而联系在一起的一系列业务活动。3.成本对象：是成本分配的终点，可以是产品、客户、客户群、部门或分支机构等。分配依据是成本对象消耗的业务活动的成本。4.成本推动因素：指资源消耗量与业务活动间的关系（资源成本推动因素）、业务活动成本和成本对象间的关系（业务活动成本推动因素）。分别将资源分配到业务活动、将业务活动成本分配到成本对象。在此基础上，作业成本法的基本流程可以总结为：1.确定作业成本法的应用范围；2.审查总账及其他成本资料，收集财务信息；3.确定业务流程、业务活动和成本对象；4.确定成本推动因素；5.将成本分配到业务活动；6.将业务活动成本分配到成本对象（产品、客户、客户群等）。二、作业成本制度在银行管理中的应用需要特别说明的是，尽管作业成本制度产生的目的是提高成本核算信息的准确性，但它并不仅仅局限于成本计算的功能，更是一种非常有效的成本管理制度，对于成本分析和成本控制，以及产品、客户、机构等的市场定位决策均能发挥重要的作用。除了对历史成本进行分析和控制，作业成本制度还可以扩展到预算过程，以在规划阶段就把资源和成本推动因素联系起来，这种基于业务活动的预算（Activity-basedBudgeting，简称ABB）就称为作业预算。其基本模式是：根据战略目标确定需要完成的业务活动量，再根据业务活动可能的资源消耗得到成本预算。由于作业预算以推动成本发生的业务活动为基础，因此确保了预算支出发生的合理性。通过作业预算的建立，业务部门的经营目标可以直接与银行的整体目标联系起来，部门经理能够对本部门的成本负责。三、作业成本制度在银行管理中的应用椬饕翟に慵笆道？/P>下面举一个信贷部门作业预算的简单例子，以业务活动为基础确定该部门的本年预算，涉及的成本主要包括薪酬、租金、设备费用、电话费用、长话费用、办公用品等。假设该部门本年业务目标是发放1000笔贷款，其中500笔住HYP