税收筹划学第二讲：个人所得税的税收筹划庄佳强财政税务学院2014年9月13日IMC第二讲内容个人所得税基础知识纳税人身份的筹划分类所得的税收筹划当个人所得税遇见企业所得税IMC个税起征点调整图解•从1980年到2011年，起征点增4.375倍，同期GDP从1980年的4545.6亿元增长到397,983亿元，为87.5倍。IMC各收入阶层个税缴纳情况一览(表)IMC中等收入阶层是最大获益者•纳税分水岭在38600元，去除三险一金后月收入低于这个数字都可少缴税；•根据测算,在新税案下,去除三险一金后月收入在8000-12000元的人最划算；•虽然此次调整到3500元起征点后受惠人群扩大，但是月入20000元以上中高收入者减少的个税很有限。IMC个人所得税的基本特征I•按纳税人不同的身份区别对待–居民纳税人—无限纳税义务–非居民纳税人—有限纳税义务•按来源不同实行分项所得税制–分项所得税、综合所得税、混合所得税模式–11项所得，各自不同的费用扣除方式和计算征收方法–导致此税非中性IMC个人所得税的基本特征II•按所得额大小不同实行差别税率–同项所得，数额不同，税率不同•七级、五级超额累进税率；比例税率；劳务报酬加成征收•对特殊对象或特殊所得实行税收优惠•源泉课征和申报课征两种征税方式并用IMC个人所得税的法律特征：税率•税率之一：七级超额累进税率——工资薪金所得适用全月应纳税所得额级税率速算数含税级距不含税级距（%）扣除数1不超过1500元的不超过1455元的302超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分101053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分205554超过9000元至35000元的部分超过7755元至27255元的部分2510055超过35000元至55000元的部分超过27255元至41255元的部分3027556超过55000元至80000元的部分超过41255元至57505元的部分3555057超过80000元的部分超过57505元的部分4513505IMC个人所得税的法律特征：税率税率之二：五级超额累进——个体工商户等经营所得适用级全年应纳税所得额税率速算数含税级距不含税级距（%）扣除数1不超过15000元的不超过14250元的50超过15000元至300002超过14250元至27750元的部分10750元的部分超过30000元至600003超过27750元至51750元的部分203750元的部分超过60000元至1000004超过51750元至79750元的部分309750元的部分5超过100000元的部分超过79750元的部分3514750IMC个人所得税的法律特征：税率•税率之三：比例税率–其余各项应税所得均适用20％的税率。但：–对稿酬所得减征30％，实际执行税率14%–对储蓄存款利息所得，5%的比例税率–对个人一次劳务报酬畸高的，加成征收。这等价于三级超额累进税率全月应纳税所得额税率速算扣除数不超过20000元200超过20000元至50000元的部分302000超过50000元的部分407000IMC个人所得税计税依据的法律界定•工资、薪金所得•个体工商户的生产、经营所得•对企事业单位的承包经营、承租经营所得•劳务报酬所得•稿酬所得•特许权使用费所得•利息、股息、红利所得•财产租赁所得•财产转让所得•偶然所得•经国务院财政部门确定征税的其他所得IMC个人所得税应税所得分类、扣除和税率工资薪金每月减除35003~45%七级个体工商户所得年减除成本费用5~35%五级承包承租所得月减除2000同上劳务报酬所得一次减20%或80020%、30%、40%稿酬所得同上20%，减征30%特许权使用费所得同上20%财产租赁所得同上同上，住房10%财产转让所得减原值和费用20%利息股息红利；偶然；其他每次，无扣除同上IMC分项所得税制引起的问题•所得来源多、综合收入高的少纳税。•差别税率导致等额应税所得的税负不同，不符合公平原则。•工资、薪金与劳务报酬均为劳动所得，但税率不一致。•一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，收入越大，税负相差就越大。IMC第二讲内容个人所得税基础知识纳税人身份的筹划分类所得的税收筹划当个人所得税遇见企业所得税IMC个人所得性质的筹划•收入形式的多样化为所得性质的筹