第六章税收目录第四节税收负担分析一、税收负担的基本概念（1）一、税收负担的基本概念（2）二、税收负担水平的确定（1）二、税收负担水平的确定（2）拉弗曲线拉弗曲线拉弗曲线的意义三、宏观税收负担与微观税收负担（一）宏观税收负担3、宏观税收负担衡量指标3、宏观税收负担衡量指标国内生产总值按收入来源地（地域）统计的。在开放经济中，为避免双重征税，各国政府在征税时均优先行使地域税收管辖权，其税收基础即国内生产总值，这使税收只与国内生产总值而非国民生产总值具有对应关系，以国内生产总值税负率衡量税收总水平相对而言更准确。国际经济组织对各国税收水平的衡量，主要使用国内生产总值税收负担率。宏观税负的国际比较经济合作和发展组织国家宏观税负比较（二）微观税收负担3、微观税收负担衡量指标（1）3、微观税收负担衡量指标（2）3、微观税收负担衡量指标（3）（一）社会经济发展水平（二）政府宏观经济政策（三）税收征收管理能力（一）社会经济发展水平宏观税负的国际比较（二）政府宏观经济政策（三）税收征收管理能力目录第五节税负转嫁与归宿(taxshiftingandtaxincidence)一、税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁的概念税收负担转嫁实例“闻税涨价”后的税负转嫁从量税中的税负转嫁从量税中的税负转嫁对需求方课税的税负转嫁对需求方课税的税负转嫁对市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求方，对需求方课税也会部分地转嫁给供给方。无论何种情况，供给和需求方都会共同地承担税负。供给和需求双方所承担的比例，将由供求曲线的相对弹性决定。弹性对税负归宿的影响效应可以概括为：“当其他条件不变时，弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。”需求曲线的弹性越高，则需求方承担的税负比例就越低，而供给方承担的比例则越高。（二）税负转嫁的特征（三）税负归宿二、税负转嫁的方式（一）前转前转（二）后转后转（三）混转（散转）棉花商混转（四）消转消转（五）税收资本化税收资本化三、税负转嫁的条件及影响因素（二）税负转嫁的影响因素1、供给弹性与需求弹性S2S1PS对市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求方，对需求方课税也会部分地转嫁给供给方。无论何种情况，供给和需求方都会共同地承担税负。供给和需求双方所承担的比例，将由供求曲线的相对弹性决定。弹性对税负归宿的影响效应可以概括为：“当其他条件不变时，弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。”需求曲线的弹性越高，则需求方承担的税负比例就越低，而供给方承担的比例则越高。供求弹性对税负转嫁影响的数学证明供求弹性对税负转嫁影响的数学证明2、课税范围3、税种属性4、市场结构（1）4、市场结构（2）四、关于税负转嫁的几点政策性对策建议目录增值税增值税一、增值税概述2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。3、就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。增值额纱锭税150×10%=（100+50）×10%=（100×10%）+（50×10%）=10万+5万=15万（二）实行增值税的原因法国对传统营业税的改革（三）增值税的优点与不足2、增值税的不足效率A公司——加工业B公司——重工、采掘业东部——加工业中西部——重工、采掘业（四）增值税的类型增值税类型某企业本期销售收入100万元，本期购入材料50万元，本期购入机器30万元，本期折旧20万元，则该企业本期应交纳增值税税额为：生产型＝（100万×17％）－（50万×17％）＝8.5万收入型＝＝（100万×17％）－（50万×17％）－（20万×17％）＝5.1万消费型＝＝（100万×17％）－（50万×17％）－（30万×17％）＝3.4万二、中国现行增值税及其改革2、纳税人：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人——实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限小规模纳税人——实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。3、税率一般纳税人的增值税税率主要分为13%和17%两档；小规模纳税人的税率为6%，从1998年7月1日起，商业企业小规模纳税人的增值税征收率由6%降为4%。现在统一为3%。4、应纳税额的计算4、应纳税额的计算（二）我国现行增值税制改革一、所得税概述二、个人所得税三、企业（公司）所得税四、社会保险税一、所得税概述2、“交易说”这一理论是从会计的