企业研究开发费的归集和核算湖北兴业会计师事务有限责任公司二O一五年四月研发费用或成高新技术企业认定（复审）最大障碍案例一：代码（002570）2012年5月23日公告，公司收到《通知》，认定公司前三年研发费用归集不合理，不具备高新技术企业资格。公司将于5月30日前补缴税款2785.26万元。案例二：2010年06月09日，证券时报第47版发布《XX股份有限公司关于控股子公司所得税变动情况的公告》称：子公司在2009年第1至第4季度按15%的所得税率向佛山市顺德区国家税务局北滘税务分局预缴了企业所得税。由于子公司2009年末人员变动，导致其研发人员占公司员工比例未达高新技术企业认定标准规定的“研发人员占企业当年职工总数的10%以上”，在2010年6月4日完成的2009年度所得税汇算清缴工作中，佛山市顺德区国家税务局北滘税务分局要求子公司2009年度企业所得税年度申报需按25%税率计缴企业所得税，因税率差应补缴所得税为5,790,208.55元，将减少上市公司归属于母公司所有者权益4,342,656.41元。案例三：2011年3月17日，代码(02899)发布公告称，公司于日前收到福建省高新技术企业认定管理工作领导小组下发的《关于取消XX集团股份有限公司高新技术企业资格的公告》。因公司下属铜矿湿法厂于去年7月3日和7月16日先后两次发生含铜酸性溶液渗漏，造成汀江重大水污染事故，根据《高新技术企业认定管理办法》第15条有关规定，决定从2010年7月3日起取消公司高新技术企业资格。案例四：XX公司2011年6月20日公告披露，鉴于审计署对湖北省国家税务局2009年至2010年税收征管情况进行审计，认定公司2007年不具备高新技术企业认定条件，2008年、2009年高新技术产品收入占销售收入的比例均未达到60%的规定比例，不得享受高新技术企业所得税优惠政策，应补缴已享受优惠的减免的企业所得税税款。基于此，XX公司已于6月17日补缴2008年和2009年所得税税款1774.4万元及滞纳金490.27万元。根据《高新技术企业认定管理办法》（《办法》）与《高新技术企业认定管理工作指引》（《指引》）的规定，高新技术企业的研发费用应当按照各个研发项目单独归集，并设定了人员人工、直接投入等八个研发费用类别。但在实务中，由于高新研发费用与现行的企业财务制度、会计科目存在一定的出入，特别是申请新认定的，极少有企业能够按照《办法》和《指引》的要求单独设置符合高新技术企业管理要求的研发费用核算体系。当然，这套体系也同时适用于研究开发费用的加计扣除。建议由于《办法》与《指引》规定的研发费用范围确实与会计科目以及其他规定存在差异，故适当的调整研发费用是允许的，但应当在一定的时间节点前按照规定的要求提前规划、归集。对于需要参加新认定（复审）的企业，建议：首先，应尽快建立规范的研发费用核算体系。其次，要提前做好研发项目的规划，以便准确归集近三年的研发费用，查漏补缺。这样不仅可以帮助企业顺利通过的高新认定（复审），而且对于企业后续申报研发费用加计扣除也大有裨益。如何建立规范的研发费用核算体系2、执行小企业会计准则的企业应在管理费用科目下专设“研究开发费用”二级科目，在“研究开发费用”二级科目下按照研究开发项目和费用种类分别核算；执行新会计准则的企业应专设“研发支出”科目，在研发支出科目下设“费用化支出”和“资本性支出”二级科目，按照研究开发项目和费用种类分别核算。企业未按上述规定核算研究开发费的，不得享受研究开发费加计扣除的税收优惠。从上述文件规定可以看出，如果企业研发费核算规范，肯定不会出现研发费大于或超过管理费用的情况。如果出现，则可以肯定企业研发费没有单独、规范核算。建议企业在现有财务制度的基础上，遵从《办法》以及《指引》的要求以及湖北省地方管理的要求。建立规范的财务核算模型，将企业的研发费用单独归集，在每年进行一次财务审计时，研发费用直接体现在财务报表“利润表——管理费用——研究与开发费科目”中。这样，可以体现公司在研发费用管理的规范性。企业会计准则下研发费科目设置范例：范例以会计科目分级设置，以研发项目为辅助核算项研发费核算体系建立的要求（4）准确判断不属于研究开发活动的内容：企业已经掌握的技术方案，包括已经完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统；通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整活动；一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动；软件复制和无源代码的程序编制活动。研究开发费的归集内容研究开发费的归集内容一、人员人工研究开发费的归集内容一、人员人工研究开发费的