第三章消费税consumptiontax一、消费税概述（一）概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量征收的一种税。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一种流转税。(二)消费税的特点征收范围具有选择性、征税环节的单一性征税方法具灵活性、税率税额的差别性税负具转嫁性(三)消费税与增值税异同比较区别：纳税环节不同，与价格的关系不同。联系：都是对货物征税，计税销售额是一致的（均为含消费税，不含增值税的销售额）二、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。9三、征税范围1.一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。2.奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。3.高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。4.不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。5.具有一定财政意义的产品四、税目税目是征税范围的具体化，消费税共设置14个税目，具体税目税率参见税目税率表。十四种应税消费品为：1、烟2、酒及酒精3、化妆品4、贵重首饰及珠宝玉石5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车10、高尔夫球及球具11、高档手表12、游艇13、木制一次性筷子14、实木地板五、税率现行消费税税率三种形式：比例税率、定额税率、复合税率1.比例税率：：3%～45%2.定额税率：只适用啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合六、消费税的纳税义务的确认与纳税环节第二节消费税的计算二、计税依据的确定含增值税销售额的换算应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）包装物押金的处理通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品销售额的确定纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据例:某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元每辆和8.5万元每辆,计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（消费税率5%）销售量的确定：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品数量。三、消费税计算办法3、复合计税计算办法思考题1.某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。该企业10月应缴纳的消费税额是多少？四、自产自用应税消费品应纳税额的计算在纳税人销售应税消费品中，有一种特殊的形式即自产自用。自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。1、用于连续生产应税消费品--不征税2、用于其他方面--于移送使用时纳税（P112例3-1）用于其它方面是指：①生产非应税消费品；②在建工程；③管理部门、非生产机构；④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。3、组成计税价格及税额的计算（1）有同类消费品销售价格的--按售价（加权平均售价）（2）没有应税消费品销售价格的--按组成计税价格组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率思考1：某石化厂1995年10月份销售柴油10万升，同月将自产柴油5000升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额0.1元/升。计算该石化厂1995年10月份应纳消费税税额。2：某啤酒厂自产啤酒20吨，赠送某啤酒节，单位税额为220元。计算应纳消费税3.某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤品的成本6000元,成本利润率5%.则应纳消费税为多少?五、委托加工应税消费品应纳税额的计算1、委托加工应税消费品的界定指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：（1）受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；（3）受托方以委托方名义购进