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《小企业会计准则》讲解——资产第二章第五条至第四十四条共40条资产的定义和计量属性共2条第一节流动资产共9条第二节长期投资共11条第三节固定资产和生产性生物资产共11条第四节无形资产共5条第五节长期待摊费用共2条一、资产的定义及分类第五条资产,是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性,可分为流动资产和非流动资产。二、资产的计量属性第六条小企业的资产应当按照成本计量,不计提资产减值准备。1、取得资产时,按照实际发生的支出作为历史成本。2、在持有资产期间,资产的增值或减值在会计上不进行调整,仍维持取得时的历史成本金额。3、对固定资产、无形资产等计提折旧或摊销,与历史成本计价并不矛盾。4、资产实际发生损失时,根据本准则第10、15、21、26、34和42条的规定确认资产损失,进行会计处理。5、在实际执行中,本条规定应与本准则第86条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。第七条小企业的流动资产,是指预计在1年内(含1年,下同)或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括:货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定:“资产满足下列条件之一的,应当归类为流动资产:预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用;主要为交易目的而持有;预计在资产负债表日起一年内(含一年,下同)变现;自资产负债表日起一年内,交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。”考虑到小企业资产规模相对较小、核算内容较为简单,本条对流动资产的定义作了适当简化。本条所涉及的会计科目小企业应当根据本条的规定,结合自身实际情况,设置“1001库存现金”、“1002银行存款”、“1012其他货币资金”、“1101短期投资”、“1121应收票据”、“1122应收账款”、“1123预付账款”、“1131应收股利”、“1132应收利息”、“1221其他应收款”、“1401材料采购”、“1402在途物资”、“1403原材料”、“1404材料成本差异”、“1405库存商品”、“1407商品进销差价”、“1408委托加工物资”、“1411周转材料”和“1421消耗性生物资产”等19个会计科目。货币资金主要会计事项分录:1.从银行提取现金,按支票存根记载的提取金额借:库存现金贷:银行存款2.将现金存入银行,按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额借:银行存款贷:库存现金3.支付职工出差等原因所需的现金(非定额备用金制),按支出凭证所记载的金额借:其他应收款等贷:库存现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借:库存现金(按实际收回的现金)管理费用等(按应报销的金额)贷:其他应收款等(按实际借出的现金)4、小企业可以对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用的现金,建立定额备用金制度来加以控制。为了反映和监督备用金的领用和使用情况,小企业应在“1012其他货币资金”科目下或单独设置“1013备用金”科目进行核算。会计部门拨付备用金时:借:其他货币资金——备用金贷:库存现金、银行存款等科目会计部门根据内部各单位提供的备用金报销清单,定期补足备用金:借:管理费用等科目贷:库存现金、银行存款等科目【例1】2x13年12月1日,甲公司核定销售部备用金定额为10000元,以现金拨付,并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销,补足备用金。月末,销售部报销日常业务支出8000元。甲公司应编制如下会计分录:(1)拨付备用金:借:其他货币资金10000贷:库存现金10000(2)报销日常业务支出,补足备用金:借:销售费用8000贷:库存现金80005.每日终了结算现金收支、财产清查等发现短缺或溢余(1)如为现金短缺,按实际短缺的金额借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:库存现金待查明原因后借:其他应收款(按可收回的保险赔偿或过失人赔偿)库存现金营业外支出(按借方差额)贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(2)如为现金溢余,按实际溢余的金额借:库存现金贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷:其他应付款营业外收入(按贷方差额)6.发生的存款利息,根据银行通知及时编制收款凭证借:银行存款贷:财务费用等7.将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡等借:其他货币资金——银行汇票——银行本票——信用卡贷:银行存款8.将银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等未用金额转回结算户借:银行存款贷:其他