第五章借贷记账法的应用——制造业企业主要经济业务的核算一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。1.资金筹集业务接受投资，或借入款项，为生产经营筹集资金。2.供应过程业务购建固定资产，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本等。3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；4.产品销售过程业务对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税费；计算并结转销售产品成本等。5.财务成果形成与分配业务等计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税费、支付已分配利润，资金即退出了企业。二、资金筹集业务的核算（二）资金筹集业务的核算方法1、权益性资金筹集业务的核算权益性资金——包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称为留存收益）等。（1）实收资本业务的核算1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。2）实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的投资额入账。其他形式投资——以投资各方确认的价值入账。3）账户设置应设置“实收资本”或“股本”账户4）核算举例：【例1】企业接受现金支票投资200万元。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例2】收到投资者作为投资投入的设备，双方确认的价值为100万元。借：固定资产1000000贷：实收资本1000000（2）资本公积业务的核算1）资本公积的含义投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。2）资本公积的来源◆股本溢价公司发行股票时超过面值的金额部分；3）资本公积的用途★转增资本金（股本）。4）账户设置5）核算举例：【例3】企业发行股票3000万股，股票面值为每股1元，发行价为每股5元，款项已收入银行。借：银行存款150000000贷：股本30000000资本公积—股本溢价1200000002、负债资金筹集业务的核算企业从债权人处筹集的资金。包括：向银行借款（短期借款和长期借款）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。（下面主要说明短期借款业务的核算）（1）短期借款的基本含义与用途含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。※账务处理上的不同方法：支付时直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。应付未付时,应计入本月的“财务费用”和“应付利息”账户。（3）账户设置（4）核算举例：【例4】4月1日，借入短期借款100万元，存入银行(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5】确认4～6月份短期借款利息。借：财务费用5000贷：银行存款(或应付利息)5000※本月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）【例6】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000练习一练习二三、供应过程业务的核算以下哪些应作为固定资产？3.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。4.账户设置5.核算举例：【例7】购入不需要安装设备一台，买价200000元，增值税34000元，货款已付。借：固定资产200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000【例8】购入需要安装设备一台，买价500000元，增值税85000元，货款已付。借：在建工程500000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000【例9】以银行存款15000元，支付设备安装费用。借：在建工程15000贷：银行存款15000【例10】设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产600000贷：在建工程600000（二）材料采购业务的核算企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种核算方法，下面主要介绍按实际成本计价的核算。1.材料按实际成本计价的基本含义◆企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价。2、材料采购实际成本的构成3、账户设置4、核算举例：【例11】企业购入甲、乙两种材料，