Ch3会计基本概念与权责发生制会计本章内容一、会计的基本概念会计基本概念会计基本概念会计基本概念会计主体假设持续经营假设会计分期（会计期间）假设会计分期（会计期间）假设（续）货币计量假设（历史）成本原则收入（实现）原则（收入与费用）配比原则（收入与费用）配比原则（续）（收入与费用）配比原则（续）（收入与费用）配比原则（续）（收入与费用）配比原则（续）一致性原则稳健性原则稳健性原则举例稳健性原则举例（续）重要性惯例二、权责发生制与现金收付制现金收付制的问题权责发生制——收入确认权责发生制——费用确认三、调整程序（Adjustmentprocess）到期末，某些收入和费用尚未被记录，按照权责发生制基础，为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额，必须进行会计调整（Accountingadjustments）特点：主动做期末进行为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录”（adjustingentries）。编制调整分录的意义——使会计期末的财务状况得到更为公允的反映。调整分录主要有三种类型：递延项目（deferral）：对企业已预先支付或预先收到现金的一项资产或负债的调整应计项目（accrual）：与递延项目相反，对与企业在支付或收到现金之前应记录的费用和收入相关的一项资产或负债的调整折旧（depreciation）：对长期资产的损耗的调整其他还有：无形资产摊销、坏帐准备调整程序——权责发生制的进一步运用（一）预付费用（prepaidexpense）指已预先（inadvance）支付现金，但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等。它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益又称“递延费用”（deferredexpense），我国称“待摊费用”例：预付租金（prepaidrent）的调整假设前述旅游公司在4月1日预付给光华三个月的租金，每月$1000，共$3000对于旅游公司而言，则4月1日支付现金时分录为：预付租金3000现金30004月30日编制调整分录：租金费1000预付租金1000“预付租金”账户期末余额为$2000（二）预收收入（unearnedrevenue）指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，如预收房租等。预收收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务期末，应把本期已提供商品或劳务，从而已实现的收入部分记入本期收入账户例：预收收入的调整假设前述旅游公司在4月1日预付给光华三个月的租金，每月$1000，共$3000对于光华公司而言，则4月1日收到现金时分录为：现金3000预收收入（预收帐款）30004月30日编制调整分录：预收收入（预收帐款）1000租金收入1000（三）应计费用（accruedexpense）指到期末已经发生，但尚未支付现金的各种费用，我国称为“预提费用”。如应付未付工薪、租金、水电费、利息等期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入相关的负债账户（应付××账户）例：应计费用的调整假设前述旅游公司从4月1日开始预先使用光华房屋三个月，每月$1000，共$3000，7月1日付款。对于旅游公司而言，4月30日编制调整分录：租金费1000应付租金10005月30日、6月30日同上。7月1日支付现金时分录为：应付租金3000现金3000（四）应计收入（accruedrevenue）指本期已经实现，但尚未收到现金的各种收入，如应收账款、应收利息、应收租金等。期末，必须将已实现但尚未收到现金的部分记入资产（应收××）账户，同时记入相关收入账户。例：应计收入的调整假设前述旅游公司从4月1日开始预先使用光华房屋三个月，每月$1000，共$3000，7月1日付款。对于光华而言，4月30日编制调整分录：应收租金1000租金收入10005月30日、6月30日同上。7月1日收到现金时分录为：现金3000应收租金3000（五）固定资产折旧（depreciation）资本性支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户。如购买的土地、房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产（plantassets，厂房设备资产）。固定资产（土地除外）随着使用而不断损耗（wearout，ordepreciate），其价值逐渐减少而转为费用将固定资产的成本在其寿命期内进行分配，转入当期费用的过程称为计提折旧假定旅游公司4月3日赊购办公设备共计价款为$16500，则分录为：办公设备16500应付账款16500假定办公设备寿命为5年，则每个月应计提的折旧额为$275（$16500/5