正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义4贷款和应收款项的会计处理六、贷款和应收款项的会计处理（以摊余成本来计量）（一）贷款的会计处理（了解）总结：贷款的合同金额，相当于债券的面值；合同利率，相当于债券的票面利率。合同金额可能与实际收到金额不同，这可能是手续费、贴息贷款的扣除造成的。实际收到金额相当于购买债券付出的代价。类似于持有至到期投资的处理。金融企业发放贷款：（合同金额与实际收到金额不等，意味着实际利率与票面利率不等。）借：贷款――本金【合同金额】贷：吸收存款（或存入中央银行款项）贷款――利息调整（倒挤）期末按实际利率确认利息收入，账务处理为：借：应收利息贷款――利息调整（倒挤，或贷记）贷：利息收入（二）应收账款和应收票据的会计处理（重点）1.应收账款和应收票据取得时借：应收账款（或应收票据）贷：主营业务收入应交税费――应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.应收账款的出售、应收票据的贴现：（金融资产转移）（1）应收账款的转让①应收账款转让后，若附追偿权，按短期借款处理；如：甲公司将应收乙公司的应收账款出售给A银行，假定A银行支付给甲公司现金。A银行附有追索权。这种情况是指，乙公司将来不能偿还该笔应收账款，那么A银行可以直接要求甲公司支付。因附追索权情况，风险报酬并未真正转移，应收账款仍在企业的账上。甲公司从A银行取得的钱，应作为借款进行核算：借：银行存款财务费用贷：短期借款②应收账款转让后，若不附追偿权，按终止确认应收账款处理。如，见上例，假定A银行不附追索权，即乙公司将来不能支付该笔应收账款，A银行也不能向甲公司进行追偿。风险报酬已经转移，甲公司应终止确认该笔应收账款。账务处理为：借：银行存款营业外支出贷：应收账款（2）应收票据的贴现这两类票据的风险不一样。假定是银行承兑汇票，到期时乙公司不能支付，那么乙公司的开户银行肯定会中华会计网校会计人的网上家园1正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)为其支付，那么对于该应收票据贴现，其风险报酬实质上已经转移，应终止确认。总结：应收票据贴现是否终止确认，由谁来承兑决定。银行承兑汇票的贴现通常属于不附追索权的贴现，商业承兑汇票的贴现一般属于附有追索权的票据贴现。●处理思路同应收账款的转让。①不附追索权时：借：银行存款财务费用贷：应收票据②附追索权时：借：银行存款财务费用贷：短期借款3.收到款项借：银行存款贷：应收票据【例题20·计算题】甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条件。要求：（1）编制甲公司销售A商品的账务处理；（2）编制3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项的账务处理；（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，编制贴现的账务处理。[答疑编号3265090401]『正确答案』甲公司的相关财务处理如下：（1）A商品销售实现时借：应收票据――乙企业117000贷：主营业务收入――A商品100000应交税费――应交增值税（销项税额）17000结转成本分录略。（2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117000元，存入银行借：银行存款117000贷：应收票据――乙企业117000（3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假定甲公司该票据贴现获得现金净额115830元，则相关财务处理如下：借：银行存款115830财务费用――票据贴现1170贷：短期借款――××银行117000（应收票据账面金额）【例题21·多选题】下列金融资产中应按摊余成本进行后续计量的有（）。A.交易性金融资产B.持有至到期投资中华会计网校会计人的网上家园2