正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中级会计师考试辅导《中级会计实务》第九章第二节讲义3持有至到期投资的会计处理五、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、出售或到期日）▲持有至到期投资有三个明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”。“成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注意：交易费用计入“利息调整”。（二）资产负债表日计算利息具体会计分录：借：应收利息（分期付息债券，票面利率×面值）或持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券，票面利率×面值）贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额，可能在借方）注意：1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息（或应计利息）倒挤得到的。2.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。期末摊余成本的一般计算公式如下：（三）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）投资收益（差额，也可能在借方）【例题14·判断题】（2011年考题）计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。（）[答疑编号3265090305]『正确答案』对『答案解析』企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【例题15·计算题】20×9年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在中华会计网校会计人的网上家园1正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。因为题目条件没有告知实际利率，因此需要先计算实际利率。投资时的实际利率是使未来现金流量的现值等于初始投资成本的利率。说明：初始投资成本为100万元，未来现金流量为：持有期间每年年末的利息5.9万元、到期日的本金125万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素。计算该债券的实际利率r：59000×（1＋r）－1＋59000×（1＋r）－2＋59000×（1＋r）－3＋59000×（1＋r）－4＋（59000＋1250000）×（1＋r）－5＝1000000采用插值法，计算得出r＝10%。表1单位：元投资收益摊余成本余额已收回本金日期现金流入（a）（b）＝期初（d）（d）=期初（d）+（b）（c）＝（a）－（b）×10%－（a）20×9年1月1日100000020×9年12月31日59000100000－4100010410002×10年12月31日59000104100－4510010861002×11年12月31日59000108610－4961011357102×12年12月31日59000113571－5457111902812×13年12月31日59000118719*－597191250000小计295000545000－25000012500002×13年12月31日1250000－12500000合计15450005450001000000－*尾数调整1250000＋59000－1190281＝118719（元）[答疑编号3265090306]『正确答案』根据表1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——A公司债券——成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资——A公司债券——利息调整250000（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息——A公司59000中华会计网校会计人的网上