资产损失税前扣除需要注意的重点事项资产损失税前扣除需要注意的重点事项目前的资产损失政策将资产损失分为包括现金、银行存款、应收及预付款项等货币性资产损失；存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产损失，以及债权性投资和股权（权益）性投资损失及其他资产损失，并具体规定了不同损失类型提交的证据资料。执行中需要注意的重点事项：1.企业发生资产损失应按规定申报后税前扣除，企业申报资产损失时分为清单申报及专项申报两种形式。正常销售、转让非货币资产；存货的正常损耗；固定资产的正常报废等产生的损失采用清单申报。清单申报范围以外的损失采用专项申报。2015年度汇算清缴纳税申报时，企业发生资产损失税前扣除事项需要填报2014版年度纳税申报表的《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》及《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》。2.企业申报资产损失提供的证据资料是能够证明企业损失实际发生的客观证明适用于清单申报及专项申报的所有损失类型，证据范围即包括了具有法律效力的外部证据，也包括特定事项的企业内部证据。企业应提供自资产取得资产价值变动过程资产损失形成结果的一个完整证据链条以充分说明损失发生的情况。3.不同类型的资产损失分别核算在不同的会计科目，大体归纳为货币性资产损失及非货币损失多反映在营业外支出或管理费用科目；债权或股权投资损失多反映在投资收益科目。一般情况下，企业申报资产损失时，已根据损失类型计入管理费用、营业外支出、投资收益等科目。企业对不符合规定的资产损失，纳税申报时应在《A105000纳税调整项目明细表》第33行资产损失等栏次做纳税调增；对符合规定的资产损失，由于已进行账务处理，纳税时不需要再作调整。[案例分析]A企业为一般纳税人，2014年盘亏一批库存商品，成本价格为200万元，经查明属于仓库管理不善造成商品发生的霉烂变质，该批产品所耗用的原材料成本为130万元，原材料增值税税率为17%。2015年查明原因后，责任人赔偿2万元。（1）A企业的账务处理①2014年存货盘亏时会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢200000贷：库存商品2000000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢221000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出221000130x17%=22.1（万元）②2015年查明原因后会计分录如下：借：其他应收款责任人员的赔偿20000营业外支出财产损失2201000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2221000（2）A企业的纳税申报处理2015年度汇算清缴时一是《A104000期间费用明细表》第8行填报220.1万元；二是《A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表》第11行非货币资产损失中帐载金额及税收金额填报220.1万元；三是《A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》第7行帐载金额及税收金额填报220.1万元；四是《A105000纳税调整项目明细表》第33行资产损失第1列帐载金额及第2列税收金额填报220.1万元。4.企业与税务机关较为常见的争议事项是对应收款项损失的证据资料认定。国家税务总局公告[2011]第25号规定：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，说明情况并出具专项报告做坏账损失税前扣除；企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，说明情况并出具专项报告后做坏账损失处理。企业一般认为发生的应收账款损失只需要提供会计处理记录、企业的情况说明和专项报告三项证据。实际执行中逾期3年以上的应收款项还要结合财税[2009]57号文件规定有确凿证据证明已无力清偿债务的要求，进一步提供债务人无力清偿债务的证明。中税协发[2011]109号文件规定：注册税务师办理应收及预付款项坏账损失的鉴证应当采取下列程序和方法：①评价被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善；②审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；③逐笔审核应收及预付款项；④区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；⑤确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！