编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES57页第PAGE\*MERGEFORMAT57页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT57页所得税第一节所得税会计概述企业的会计核算和税收处理分别恪守不同的准绳，服务于不同的目的。在我国，会计的确认、计量、报告该当服从企业会计准绳的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状态、经营成果和现金流量等，为投资者、债务人和其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定必然时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，次要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得纳税。所得税会计的构成和发展是所得税法规和会计准绳规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的品种、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。《企业会计准绳第18号——所得税》(以下简称所得税准绳)是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准绳规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。GMZ一、资产负债表债务法所得税准绳采用资产负债表债务法核算所得税。资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及毕竟处置某项资产的必然期间内，该项资产能够为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的要素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，添加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业构成经济利益流出的义务，应确认为负债。二、所得税会计核算的普通程序采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业普通应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算普通应恪守以下程序：（一）按照相关会计准绳规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债之外的其他资产和负债项目的账面价值。其中资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准绳的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。例如，企业持有的应收账款账面余额为2000万元，企业对该应收账款计提了100万元的坏账预备，其账面价值为1900万元，为该应收账款在资产负债表中的列示金额。（二）按照准绳中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。（三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准绳中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分——递延所得税。（四）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分——当期所得税。（五）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，是利润表中的所得税费用。本章侧重讲解了资产负债表债务法的原理，资产、负债的计税基础及暂时性差异的计算，递延所得税资产和递延所得税负债和所得税费用的确认和计量等问题。第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。在确定资产、负债的计税基础时，应严厉恪守税收法规中对于资产的税务处理和可税前扣除的费用等的规定进行。一、资产的计税基础资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始确认时，其计税基础通常是取得成本，即企业为取得某项资产领取的成本在未来期间准予税前扣除。在资