关于调整会计报表期初数的问题按：最近遇到不少朋友谈到如何调整会计报表期初数的问题，对于这个问题产生的原因很多，比如期后发现上年存在重大的会计差错；根据审计报告需要调整账户；汇算清缴退税、国有企业清产核资等。这里我想先谈谈审计调账的问题：众所周知，我国会计年度是每年的1月1日至12月31日，按道理，每年截止12月31日24：00之前本年发生的所有经济业务都应该被记录，而这实际上是不可能的。因为还有很多后续的工作要做，比如银行对账单尚未完全取得，应提未提的利息尚未计提，年度所得税的汇算清缴尚未计算等等，这些工作往往是放在一月份，甚至二、三月份来做的。在谈年初数问题前，先来说一个概念，什么是资产负债表（B/S）和利润表（I/S）。实际上B/S像一个snapshot（瞬时照），而I/S像一个Fall（瀑布），前者是时点的概念，也就是有具体的某年某月某日，而后者是一段时间，一个期间，指的是从什么时候到什么时候。实际上，会计报表最开始的时候是没有利润表的，那时所有发生的收入都直接增加所有者权益（OE），所有的费用都直接减少所有者权益。人们发明利润表就是为了更好地反映企业的经营成果，而这个结果最后都是反映在企业的所有者权益里面了（希望给还在读书的学生一点参考！）。因此，过了12月31日，企业将所有的收入、费用、税通过“本年利润”科目结转到“利润分配－未分配利润”以后，那么你所有的调账就不能通过损益科目了，也就是通常意义上称之为关账以后。接下来，我们再来谈谈最常见的审计调账如何做？现在假设报表日为2005年12月31日，审计报告出具日为2005年3月20日。那么整个流程会是这样：审计组进点发现如下两个经典问题：1.2005年12月20日的银行结息2万元，企业未入05年报表，记在06年一月份的账簿里；2.漏计提05年11月份的办公用房折旧10万元。那么审计调账如下：1．Dr：银行存款20000元Cr：财务费用20000元2．Dr：管理费用100000元Cr：累计折旧100000元注意：由于注册会计师审计的是2005年会计报表，所以他们调整的是会计报表项目（注：不叫“会计科目”），即直接调表。而企业不能根据审计分录直接调账，因为你05年的费用类科目已经不复存在了（见上面提到的概念），而这两个分录又有区别，前者企业自己已经在1月份做账了，实际上只是个时间上的前后差异，而后者是企业尚未做的分录，需要重新调整。具体操作如下：1．因为企业已经在1月份入账，所以1月份的财务费用多入了2万元，因此应予冲回：Dr：财务费用2万元Cr：利润分配－未分配利润2万元（反映在报表上是期初未分配利润）注意：“银行存款”科目不需要调整，因为你已经在1月份的时候调好了。（你可能会问：我账簿里期初银行存款还是没动啊！这个问题我们留到后面再谈。）2．会计调整：Dr：以前年度损益调整－管理费用10万元Cr：累计折旧10万元Dr：利润分配－未分配利润10万元（在报表上也是反映期初未分配利润）Cr：以前年度损益调整－管理费用10万元注意：不要把“以前年度损益调整”通过利润表反映，因为根据新的会计准则，本年的报表不应该反映不属于本期的损益。好了，到此已经把审计调整分录转换成会计调整分录了，那么接下来就要谈谈如何调整会计报表了。因为审计报告是在3月20日出具的，那么我们调整会计报表时，1月、2月的报表已经报出，比如已经给税务机关、财政部门、或母公司。那么在上两个月的会计报表中的期初数都是未经过审计的，或者说是错误的会计报表。假设你1、2月份报出去的期初数银行存款为10万元、累计折旧100万元，期初未分配利润200万元。那么你在报3月份报表的期初数时，就直接把银行存款改为12万元、累计折旧110万元、期初未分配利润192万元（所得税问题以后再谈）。这样调好，可能有人会说我报表已经报出，现在审计报告出来，期初数和我报出的期初数有差异怎么办？没关系，因为这些变化都已经反映在2006年3月份的账簿中了，虽然账簿中银行存款的期初数、累计折旧的期初数都是原来的数字，但是他们的期末数是一致的。实际上没有人能改变过去发生的一切，除非时光倒转！注：本篇主要针对新入行的朋友，如有不妥之处还望指正。