税务筹划2006年第5期(总第23期)北京中恒润博税务咨询有限公司二零零六年五月二十八日《税务筹划》电子版目录1筹划前沿筹划理论对纳税筹划问题的理性思考2筹划技术税收筹划及其实际应用分析8税务律师股权分置改革四方案比拼税收成本我国股权转让所得税法存在的问题与改进1215筹划实务税收筹划的税种选择浅谈企业税收筹划的应用与选择2124经典案例再投资退税方案比较案例外资企业设立销售公司的企业所得税筹划案例2729财税实务存货会计准则与税法差异内资企业有关捐赠的会计与税务处理3234北京中恒润博税务咨询有限公司/www.runbotax.com1二零零六年五月二十八日《税务筹划》电子版声明:声明:本电子刊物仅限于专业人士研究,学习及进行税务筹划参考之用,本电子刊物仅限于专业人士研究,学习及进行税务筹划参考之用,请勿应用于任何商业用途,请勿因任何原由发布于网络等公众媒体渠道,任何商业用途,请勿因任何原由发布于网络等公众媒体渠道,由此引起的版权纠纷本工作室不承担任何责任.纠纷本工作室不承担任何责任.北京中恒润博税务咨询有限公司/www.runbotax.com2二零零六年五月二十八日《税务筹划》电子版筹划理论对纳税筹划问题的理性思考纳税筹划进入中国市场虽然只有短短几年时间,却给人们带来了全新的纳税理念,展现了迅猛发展的势头,对企业理财和经济发展产生了重要影响.因此,进一步加强纳税筹划的理论研究,完善纳税筹划的指导思想,纠正对其错误的认识,引导纳税筹划行为在正确的轨道上发展,显得十分必要.一,纳税能否筹划(一)纳税筹划是现代市场经济的必然产物市场经济的主要特征在于主要通过价格机制来实现资源的优化配置,促进社会的发展和进步.然而,市场机制并非在任何情况下总是有效,在有些领域也会失灵.在市场失灵的时候,就需要政府介入市场,通过提供公共产品的形式来弥补市场的缺陷.政府提供的公共产品也不是"免费的午餐",为补偿其生产成本,政府需要向社会成员征税.因此,可以说,税收是国家提供公共产品的价格,是人们为消费政府提供的公共产品而支付的价格费用.税收价格理论的重要意义在于指明了税收征纳双方各自的市场地位和身份.政府可以被看成是公共产品的提供者,是卖方;纳税人则可以看成是公共产品的消费者,是买方.在市场经济条件下,消费者作为一个独立的利益主体,总是追求自身效用的最大化,反映在消费行为中,即表现为追求高质量,低价格,即高性价比的消费品.但因为公共产品具有消费的非排他性等固有特点,消费者即便主观上想拒绝此类产品消费,客观上也难以做到.于是如何降低公共产品的消费成本,便成了纳税人追求的重要目标.纳税人在税法许可的范围内,通过对投资,经营,组织,交易等事项的适当安排和筹划,以减轻税收负担或规避纳税义务,降低公共产品消费成本,这既是市场经济赋予纳税人的一项基本权利,也是纳税人追求自身经济利益的一种本能反映和必然选择,是纳税人最大限度地维护自身利益的市场行为,是市场经济的必然产物.(二)纳税筹划是依法治税的必然结果一般来说,税收是国家凭借其政治权力,采取强制手段从企业和公民手中取得财政收入的一种活动.征税是国家的权利,纳税则是公民的义务,税收征纳双方的地位并不平等.在这种情况下,为了保证纳税人的财产权免遭非法侵害,避免税务机关任意执法,必须要求税收严格依法课征,这就是所谓的"税收法定原则".其基本内容是:税收的各构成要素,纳北京中恒润博税务咨询有限公司/www.runbotax.com3二零零六年五月二十八日《税务筹划》电子版税主体及其权利义务都必须由法律予以明确规定.没有法律依据,国家不能课征税收,国民也不得被要求缴纳税收.应当说,税收法定原则是民主原则和法制原则在税收征管领域的体现,是最重要的税收法律原则.许多国家将这一原则作为宪法原则加以确认.中国虽然未把税收法定原则引入宪法,但在《税收征管法》中明确规定"税收的开征,停征以及减税,免税,退税,补税,依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的,依照国务院制定的行政法规的规定执行.任何机关,单位和个人不得违反法律,行政法规的规定,擅自做出税收开征,停征以及减税,免税,退税,补税的规定."这实际上是中国税收法律对税收法定原则的承认与采用.显然,税收法定原则要求"依法治税",这和不久前列入中国宪法的"依法治国"原则是一脉相承的.从税收法定原则的产生背景看,它似乎更侧重于限制征税一方过度滥用征税权,保护纳税人的权利.它要求税收的各构成要素的规定应尽量明确,避免出现歧义.因此,凡规定模糊或