第7卷第4期2001年12月中南工业大学学报(社会科学版)J.CENT.SOUTHUNIV.TECHNOL.(SOCIALSCIENCE)Vol.7No.4Dec.2001会计文化环境对会计模式的影响刘冬荣,陈晟(中南大学工商管理学院,长沙,410083)摘要:分析文化特征因素对会计模式的影响,指出其中的相互关系,然后运用层次分析法予以说明。随着社会主义市场经济的发展,我国会计文化环境必然出现一些变化:个人价值开始受到重视,不确定性避免倾向趋弱,权利差距缩小,阳性取向的文化将占据主导地位。这种变化必然对我国会计模式独特性产生深远而积极的影响,具体表现为:会计职业性增强,会计核算将偏向乐观,信息披露偏向透明,强调实质重于形式;会计目标则是承认保护个人投资者利益与维护全社会利益的一致性,同时社会审计地位将随着人们文化观念的改变而提高。关键词:会计文化环境;会计文化特征;会计模式中图分类号:F234.1文献标识码:A文章编号:10084061(2001)0403010421世纪是知识经济时代,经济的发展和社会的进步将依赖于知识的积累和人们对有效信息的运用。在这种时代背景下,人们在研究会计理论与方法的过程中,日益重视社会环境对会计模式所带来的影响。会计模式是指在一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述,反映各种要素基本特征及其内在联系与结构形式的有机整体,其组成要素包括会计目标、会计规范、会计核算和会计管理等。无论是何种组成要素,都是在一定的政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识,有什么样的环境,就必然有什么样的会计模式出现。因而构建我国独特的会计模式,必须从会计环境入手,并对其进行充分认识。会计环境是指政治、经济、法律和文化环境中同会计相关的部分,包括会计主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法规制[2]度、社会文化等因素。本文拟从会计文化环境方面,根据文化特征因素对我国会计模式进行探讨。[1]践中创造并积累的,体现一个国家或民族精神特征的财富,因而由各种文化因素组成的文化环境,在不同的社会表现出明显的差异,文化环境的这种差异,直接或间接地影响着各国会计模式的形成和发展。西方国家在对会计理论的研究中,探讨了文化对会计的决定作用,即文化决定论的观点,认为会计理论和会计方法的选择,会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上是由会计所处的文化环境决定的,文化是一国会计制度形成中的重要因素。其中比较著名的是以荷兰学者霍夫斯特德(Hofstede)的价值倾向文化取向理论为基础进行的研究,他根据一项对52个国家和地区的IBM员工的问卷调查,用统计方法归纳出4个用以区别民族文化特征的社会价值层面(AViewofSocialValue):(1)利己主义相对于集体主义(IndividualismversusCollectivism)[4,5][3]:这是指社会成员之间保持结合的程度。利己主义表示社会中人们偏好松散联结一、文化因素对会计模式的影响所谓会计文化环境是指对会计模式形成与发展具有制约和影响作用的各种文化因素总和,包括思想观念、价值趋向、思维方式、行为准则及语言、文字、风俗习惯等。由于文化是人类在长期的社会实收稿日期:2001-04-02;修回日期:2001-09-05的社会结构,以利己主义为核心,即强调个人奋斗、个人创造以至于个冒险的个人价值观,人们倾向于独立自主,崇尚公平竞争,希望各种规则尽可能的少;相反,集体主义则表示社会中人们偏好紧密联结的社会结构,个人服从集体、下级服从上级、依法执业、有法必依成为该文化背景下最流行的价值取向。作者简介:刘冬荣(1942-),女,湖南桃源人,中南大学教授,全国人大代表.主要研究方向:财务会计,成本会计.302中南工业大学学报(社会科学版)第7卷(2)大跨度的权力结构相对于小跨度的权力结构(Widerangedpowerstructureversusnarrowrangedpowerstructure)[4]式,而大跨度的权力结构取向的文化往往选择统一的会计制度。阳性取向的文化对会计的影响是会计计量倾向于公正性和财务揭示倾向于公开性,会计法规制度统一性强,强制性大,持续时间长。不过会计实务是受文化取向的多个方面共同影响的,不仅是某个因素单方面起作用。阿潘(Arpan)和雷德伯格(Radebaugh)认为对会计实务有决定性影响作用的文化因素有4个:1)人们的保守主义倾向;2)人们对保密的态度;3)人们对商业活动的态度;4)人们对会计职业界的态度。格雷(Gray)研究了一种将文化的各种取向与对会计有影响作用的4个方面联系在一起的会计亚文化(AccountingSub