1清华大学经济管理学院硕士研究生社会补充养老保险税收优惠政策研究与实践综述赵琳1摘要：随着人口老龄化的加剧，社会补充养老保险在人们退休后的生活中的重要作用也日益显现出来，而不同的税收模式对补充养老保险有着不同的促进作用。本文研究了国内外对于补充养老保险进行税收优惠的理论意义、实证结果和实践情况，为我国发展完善的养老保险体系提供了借鉴。关键词：补充养老保险；税收模式；税收优惠政策Abstract:Alongwiththeagingtendencyofpopulationinmodernsociety,privatepensionsareplayingamoreandmoreimportantroleinpeople’slifeafterretirement.Alsodifferenttaxregimeshavedifferenteffectonprivatepensions.Thisarticlefocusedonthetaxtreatmentofprivatepensions,andreviewedtheissuefromtheperspectivesoftheoretical,empiricalandpractical,whichallprovidedreferenceforthedevelopmentofChina’staxregimeofsocialsecurity.Keywords:privatepension;taxregime;taxpreferentialpolicy一、引言随着我国人民生活水平的较快提高，人口老龄化已逐渐成为我国社会未来将面临的一个突出问题。截至2008年，我国60岁以上人口已占到了总人口的12%，65岁以上人口已占到了总人口的8.3%，分别超过了国际上10%和7%的标准。也就是说，我国已经进入了一个老龄化社会。人口老龄化将给我国的政治、经济、社会和文化各个方面都带来了很多新问题，其中，数额日益增大的老年人退休后的经济保障问题日渐突出，对我国目前和未来的养老保险体系提出了严峻的挑战。在我国，老人退休后的经济保障来源主要来自三个方面：第一是靠子女和亲友的接济和赡养。在中国这样一个传统思想仍然占有重要地位的文明大国，赡养老人的义务作为一种公序良俗为公众所认可。但随着计划生育政策的广泛实行，一对夫妻赡养四位老人的情况将会成为普遍现象，再加上年轻人经济压力的增加和外来文化的冲击，对老年人来说，来自子女亲友的收入必定会逐渐减少，所起的作用也会逐渐淡化。第二是老年人自己年轻时财富的积累，例如房产、存款、股票、基金、债券等各种形式的投资及其产生的收益。但是，这些财产具有一定的波动性和随意性，并不能完全确保老年人退休后的生活。第三就是依靠养老保险提供的保险金收入，既包括国家强制实行的社会基本养老保险，也包含企业和个人建立的补充养老保险。随着经济的发展和资本市场的完善，社会基本养老保险特别是补充养老保险，将在老年人退休后的收入中占有举足轻重的地位。根据世界银行的设计，一个国家的养老保险体系可分为“三大支柱”：第一支柱是由国家依法建立、通过税收或缴费筹资的、现收现付的、确定给付型的、广覆盖（全体就业人员或全体公民）、低水平的基本养老保险制度；第二支柱是国家依法鼓励、依靠企业和个人缴费筹资、个人账户为主的、养老金与缴费挂钩的、完全积累型的补充养老保险制度，如企业年金；第三支柱是个人自愿购买的、商业性的养老保险，用以改善老年生活。在我国，作为第一支柱的社会基本养老保险体系已在城镇职工中间基本建立，但仅靠这些是远远不够的。一方面，社会基本养老保险只能提供退休后的基本生活保障，收入替代率相对较低；另一方面，随着老龄化程度加剧，建立在现收现付基础上的基本养老保险的资金来源和发放需要之间的缺口会逐步加大。因此，建立和规范作为第二支柱的企业补充养老保险（企业年金计划）和作为第三支柱的个人补充养老保险，是十分必要和紧迫的。企业年金和个人养老保险是由企业和个人自愿建立或购买的，国家通常采取一定的鼓励措施。税收作为国家干预和调控社会和经济发展的主要手段，在鼓励补充养老保险的发展方面也起着重要的作用。国际经验表明，对补充养老保险计划的税收优惠政策是政府鼓励其发展的最有效的措施。在政府税收优惠的激励下，企业和个人从自身利益最大化出发，会比较积极地参加补充养老保险计划。但这仅仅是国外的经验，并且国际上对什么样的税收优惠政策才是最优的也并没有形成定论。在我国较特殊的政治、经济、文化背景下，是否要对补充养老保险进行税收优惠、实行什么样的税收优惠政策，是非常值得研究的。本文通过对国内外有关养老保险税收政策理论研究和实证分析的综述，对国际上主要发达国家在养老保险税收优惠实践方面的分析和比较，试图为国内学界和政