生产企业增值税免抵退税模型探析【内容提要】面对生产企业出口货物增值税免抵退税政策的复杂性，无论是投资者对投资项目可行性的税收分析，还是政府招商引资对项目税收贡献度的预测及税务机关对出口退税风险管理的需求，都迫切需要有一个数据来源简易又切实可行的模型。本文通过以项目可行性报告为基础，建立生产企业免抵退税模型，揭示免抵退税本质，给项目可行性分析、税收贡献度预测和税收风险管理提供参考依据。【关键词】免抵退税模型探析生产企业出口货物增值税免抵退税的计算是一个比较复杂的过程。如何模拟出一个数据可靠、简便易行的模型，用于投资者对投资项目可行性的税收分析、政府招商引资对项目税收贡献度的预测及税务机关对出口退税的风险管理，是现实意义的。要建立模型，前提条件自然是需要必要的基础数据，而且这些数据必须是比较容易获得和比较客观的，否则模型就没有实用意义。基础数据最好的来源是企业的项目可行性报告，原因是一般来讲企业的项目可行性报告是企业对生产经营过程的比较可靠的投入产出的基本分析情况，比较接近项目的真实性。针对部分企业存在工艺流程革新的影响，可以进行适当的修正。通过项目可行性报告建立模型，企业可以比较客观地分析项目受出口退税政策的影响及收益情况，作为判断项目优劣的参考依据之一。政府部门在招商引资中可以预测项目对当地财政收入的贡献程度，据以判断联审意见。税务机关在税收风险管理中，利用模型分析可以对生产企业免抵退税情况进行风险评价，提高纳税评估的针对性、说服力和可信度。一、免抵退税模拟计算推导（一）基础数据选定1.销售总额（为便于公式化模拟计算，将值设为x）：指企业产品内外销销售总额。2.免抵退出口销售额占比（设为w）：指生产企业自行出口的免抵退出口销售额占销售总额的比例。计算公式为：w=免抵退出口销售额÷销售总额×100%3.物料耗用占比（设为y）：指企业生产产品所耗用的原辅材料等物料耗用总金额占销售总额的比例。物料耗用总金额包括可以取得增值税进项税额的物料金额（含应税服务项目等）和进料加工贸易方式下进口料件金额。计算公式为：y=物料耗用总金额÷销售总额×100%4.进口料件占比（设为j）：指进料加工贸易方式下进口料件占总物料的比例。计算公式为：j=进口料件金额÷总物料金额×100%采用这一比例的理由是：一般情况下进料加工复出口产品所耗用进口料件是产品耗用物料的一部分，不能简单地按销售比例来进行模拟计算。进料加工复出口业务中一般存在下列逻辑关系：（进料加工贸易出口额÷销售总额）＞进口料件占比否则可能存在进口料件转内销未及时办理免税证明冲减或未及时办理手册核销的情况导致预测分析差异。5.出口商品退税率（设为t）。如果企业涉及两种以上退税率，则应折算为平均退税率，即：t=（出口商品1销售额×t1＋出口商品2销售额×t2＋…）÷免抵退出口销售额×100%（二）模拟条件设置生产企业实际发生经营业务情况比较复杂，但万变不离其宗，为使分析模型比较清晰直观，我们进行了模型模拟条件设置：1.设定在企业处于正常生产经营情况下，暂不考虑固定资产、存货变化等因素，根据正常完工产品的物耗情况进行模拟。2.针对极大部分企业增值税征税税率为17%，相应取得的进项抵扣的税率为17%的实际情况，为便于模拟简单直观，模拟条件设置为：产品增值税税率17%，物料增值税税率17%。3.免税销售额可以单独核算或预测，在模拟计算中可以剔除。4.用于免税销售所耗用的物料能单独核算、预测或可以通过销售比例、生产数量等合理方法进行分摊，在模拟计算中可以剔除。（三）模拟公式推导1.增值税销项税额=x×17%×(1－w)2.增值税进项税额=x×y×17%－x×y×j×17%3.进项税转出=x×w×（17%－t）－x×y×j×（17%－t）4.应缴增值税税额=销项税税额－（进项税税额－进项税额转出）=（x×17%－x×y×17%）－（x×w×t－x×y×j×t）5.免抵退税总额=x×w×t－x×y×j×t案例：某投资者欲投资开办机械设备制造项目，主要生产销售其它电动工具。根据可行性报告显示，年销售总额10000万元，其中自行出口销售额占50％；总物料耗用占比80％，其中可取得增值税专用发票的物料耗用占比60％，以进料加工贸易方式进口料件占比20％。根据现行政策，其它电动工具出口商品代码为84672990，出口退税率为15%。据此，该项目年度增值税模拟计算如下：增值税销项税额=10000×17%×(1－50)=850万元增值税进项税额=10000×80％×17%－