版权所有,1997(c)DaleCarnegie&Associates,Inc.第10章东西方国家的现代税制10.1流转税10.2所得税10.3财产税10.4关税及其他税种②社会保险税，包括对雇主、雇员和自营人员的课税；③薪金及人员税；④财产税，包括对不动产、财产增值、遗产和赠与的课税；⑤商品与劳务税，包括产品税、销售税、增值税、消费税等，也包括对进出口课征的关税；⑥其他税。IMF即国际货币基金组织(InternationalMonetaryFund)，它是1945年根据《国际货币基金协定》建立的国际金融组织，现拥有148个成员国。IMF的税种分类方法与OECD基本一致，不同之处只是它把商品与劳务税一分为二，国内部分列为第五类，进出口关税划分为第六类，另加第七类为其他税收。此外，OECD将社会保险税列为税收收入，而IMF将其认定为非税收入。＊＊税制结构税制结构如何设计，税收理论史上有过单一税制和复合税制之争。所谓单一税制，就是由一种税构成的税收制度。所谓复合税制，就是由多种税种构成的税收制度。由于历史不同阶段不同，各国的主体税种各不相同。在古代，各国多以对土地征税为主构成税收体系；第二次世界大战前，西方国家都以消费税等流转税为主体税种；第二次世界大战后，美、英、日等国家逐渐变为以所得税为主体税，而法国变为以增值税为主体税种。＊＊税制设计（1）主体税种的选择以所得税为主体税种大多是西方发达国家的税制结构。然而，在大多数发展中国家，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证国家财政收入的充足和稳定，所以政府往往非常重视营业税、增值税等间接税税种的作用。（2）税源的选择（3）税率的安排10.1流转税体系一、商品课税的特点与类型商品课税，是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为“商品和劳务税”。它主要包括消费税、销售税、增值税和关税。（1）商品课税的课征对象是商品(劳务)的流转额，而且是复杂多样的流转额。（2）商品课税在负担上具有累退性。（3）商品课税的负担普遍，课税隐蔽。（4）商品课税具有征收管理的简便性和执行社会经济政策的针对性。商品课税的类型第一、课税范围不同形成的不同类型；第二、课税环节不同形成的不同类型；第三、课税基数不同形成的不同类型；第四、计税方式不同，形成从价税或从量税两种类型二、消费税各国所实行的消费税的课征范围大体上可分为有限型、中间型和延伸型三种类型。*消费税的税率和计税方法消费税一般采用比例税率和定额税率，区别不同应税品目分别规定差别税率。与此相适应，其计税方法也有从价和从量两种。从量课税通常以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积等为计税依据，并按每单位应税商品规定固定数额的税金，这种固定税额即为定额税率。若税率是按含税价格设计的，那么，将不含税售价首先换算成含税售价，然后再予计税，其公式为：应纳税额=不含税售价/1-税率×税率组成计税价格：自产自用、委托加工、进口应税品情况下：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）消费税计算例1、某用化工厂1994年1月销售化妆品一批，计税销售数量3000套，每套单价50元，实现销售收入150000元，在其实现的销售额中已扣除增值税款，计算其应纳消费税款。应纳费税款＝150000×30％＝45000（元）例2、假定例1中某日用化工厂1994年1月实现的销售额中未扣除增值税税款，计算其应纳消费税。不含增值税的销售额为：150000÷（1＋17％）＝128205.13（元）应纳消费税额＝128205.13×30％＝38461.54（元）例3、某国有企业委托乙企业加工汽车轮胎20个，发出材料的实际总成本为4000元，加工费为800元，乙企业同类轮胎的单位售价为400元，2月15日甲企业将轮胎提回厂后当即投入汽车生产，生产的5辆汽车于3月10日全部售出，售价为每辆40000元，计算甲企业委托加工轮胎和销售汽车的消费税。根据条例规定，委托加工的应税消费品，应按受托方同类消费品的销售价格计算纳税。轮胎的消费税＝400×20×10％＝800（元）汽车的消费税＝40000×5×8％＝16000（元）例4、1994年3月10日某外贸企业A公司，购入××生产企业1000瓶化妆品用于出口，购入价每瓶10元（含消费税），A公司出口800瓶，每瓶售价5美元，按当月1日汇率US＝￥6折合人民币记帐。3月30日A公司报关后向税务局申请退税，并在9月20日收到税务机关的出口退税。另200瓶因质量原因退货给×生产企业，计算其应纳（退）消费