第三章会计循环：经济事项的记录与汇总会计循环企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。经济业务与会计凭证一、经济业务与会计凭证二、原始凭证原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。原始凭证必须具备下列要素：原始凭证的填制原始凭证的填制要求原始凭证的审核：会计分录会计凭证的种类自制原始凭证按其内容可以分为：记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素：记账凭证与原始凭证有什么区别呢？记账凭证的填制——收款凭证、付款凭证和转账凭证对于那些既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务的经济业务，如现金和银行存款之间的划转业务，该填制什么凭证呢？是收款凭证还是付款凭证？还是收、付款凭证同时都填制呢？记账凭证的填制要求第四节账簿与记账一、账簿账薄按其用途账薄按其形式二、记账表3-1现金日记账单位：元表3-2银行存款日记账（二）总分类账的设置和登记（三）明细分类账的设置和登记2．数量金额式明细分类账表3-3原材料明细分类账品名：计算单位：件3．多栏式明细分类账表3-4费用明细账第五节一、试算平衡（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数表3-5正正公司试算平衡表（结账前）20*4年12月31日单位：元二、期末账项调整与工作底稿（二）会计分期假设（四）配比原则——何时确认费用（五）重要性原则——什么更重要（六）账项调整1．预收收入月末发出产品时，对预收的款项进行账项调整，调整分录如下：2．应计收入3．预付费用将本月应负担的租金2,000元（6,000/3）摊入管理费用，调整分录如下：4．应计费用5．其他账项调整（七）工作底稿工作底稿的编制以试算表为基础，将调整项目一一记入调整栏内。调整栏内借贷总额也应加总并相互平衡。将试算表金额和调整项目金额加总，算出调整后余额。表3-6正正公司工作底稿20×4年12月31日单位：元注意：编制工作底稿不是会计循环中必不可少的环节。它既不是正式的会计记录，也不是正式的会计报表,而仅仅是期末账项调整、结账、编制报表的辅助手段。一般而言，经济业务复杂和频繁的企业，编制工作底稿将有助于期末会计工作。第六节结账与编表一、对账账证核对财产清查——会计核算的一种专门方法作法表3-7待处理财产损溢二、结账为结平损益类虚账户所作的会计分录，就是结账分录。（二）虚账户的结清【例3-7】期末，将本期发生的各成本、费用类账户结转至“本年利润”账户。（三）“本年利润”账户的处理（四）实账户的结转年终结账时，应在12月份月结下面（需办理季结的，应在第4季度的季结下面，需结出本年累计发生额的，应在“本年累计”下面）划一通栏红线，表示年度终了；然后，在红线下面结算填列全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样；在此基础上，将年初借（贷）方余额抄列于“年度发生额”或“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新账中的余额栏内。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制会计分录。表3-27正正公司试算平衡表（结账后）20×4年12月31日单位：元账户名称结账后试算表中的“主营业务收入”、“管理费用”等损益类账户不再有余额，而且，年终结账后，本年利润也无余额，全部转至“利润分配——未分配利润”。换句话说，结账前试算必须将所有资产、负债、所有者权益、收入和费用账户的余额罗列起来试算平衡，而结账后试算表只须将有余额的账户保留下来进行试算平衡。上述结账后试算表表明，各账户借方余额合计与贷方余额合计数相等，证明结账分录及过账基本正确，可以据此编制会计报表。三、编表基本会计报表设置会计科目设置会计科目复式记账填制和审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表上述会计核算的各种方法是相互联系，密切配合，缺一不可，构成了一个完整的方法体系。在会计实务中，对于日常发生的每一项经济业务，都要填制和审核凭证，按照规定的会计科目对经济业务进行分类，并用复式记账原理记入有关账簿，对生产或经营过程中发生的各项费用，应进