会计准则国际协调与会计信息质量：回顾与评价暨南大学王华刘晓华在经济不太发达、国际经济交往不太多的情况下，各个国家或地区之间会计准则的差异对各个国家或地区的经济与政治活动虽有一定的影响，但影响并不十分重要。随着跨国公司的不断济交往越来越频繁，经济联系也越来越密切，要求减少或消除不同国家或地区会计准则差异的呼声也日益高涨，会计准则的国际协调便应运而生。会计准则国际协调的根本原因在于经济全球化和资本市场的国际化，为了便于作出及时和正确的经济决策，会计信息使用者客观上要求不同国家或地区的会计信息具有可比性和决策有用性。为了保证会计信息具有可比性和决策有用性，客观上就要求会计信息具有某些质量特征和较高的质量水平。因此，会计准则国际协调的最终目标是向会计信息使用者提供高质量的会计信息，以便不同国家或地区的投资者与其他会计信息使用者及时作出正确的经济决策，从而优化全球范围内的资源配置，提高经济效益。为了全面分析和评价会计准则的国际协调是否能够提高会计信息质量，国内外研究者采用不同的研究样本和研究方法，从多个研究视角检验了会计准则的国际协调对会计信息质量的影响。一、国外相关文献研究现状为了分析和考察会计准则国际协调对会计信息质量的影响，国外研究者从多个角度比较和分析了不同会计准则下会计信息质量的差异。从国外研究者使用的样本和分析视角来看，国外研究者关于会计准则国际协调与会计信息质量的研究大致可以分为三类：基于不同国家（地区）不同公司的研究、基于同一国家（地区）不同公司的研究和基于同一国家（地区）或不同国家（地区）同一公司的研究。（一）基于不同国家（地区）不同公司的研究这一研究主要是通过分析和比较不同国家（地区）不同公司之间的会计信息质量差异来考察不同会计准则下的会计信息质量差异。由于各个国家（地区）一般都有自己的会计准则，每个国家（地区）的公司通常都要按照本国（地区）的会计准则来编制财务报告，因此，通过比较不同国家（地区）不同公司之间的会计信息质量差异，可以在一定程度上考察不同会准则下的会计信息质量差异，从而为会计准则的国际协调提供一定的经验证据和建议。在欧盟内部，各个成员国分别采用不同的会计准则。为了增加各个成员国之间会计信息的可比性，欧洲委员会分别于1978年和1983年发布了第4号、第7号指令。为了考察第4号、第7号指令的实施效果，Joos和Lang（1994）比较了英国公司和德国公司的会计信息质量差异。Joos和Lang（1994）以会计信息的价值相关性表示会计信息质量，发现英国公司和德国公司会计信息的价值相关性不存在显著差异。Harris等（1994）比较了在采用第4号和第7号指令前后德国会计准则与美国GAAP的价值相关性，首先以股票报酬为被解释变量，以盈余水平和盈余变化为解释变量进行回归分析，研究结果发现，无论在采用这两个指令之前，还是在采用这两个指令之后，德国会计准则和美国GAAP下会计盈余的价值相关性都不存在显著差异。与此形成鲜明对比的是，当以股价为被解释变量，以会计盈余和净资产为解释变量进行回归时，美国GAAP的价值相关性高于德国会计准则的价值相关性。Arce和Mora（2002）采用价格模型比较了欧洲几个国家会计准则的价值相关性。研究结果发现，在控制了宏观经济因素的影响后，其会计准则的价值相关性仍存在显著差异。Arce和Mora（2002）根据上述结果认为，尽管这些国家的会计报表都采用了欧盟指令，但是这些国家会计盈余和净资产的价值相关性仍存在显著差异，因此，欧洲国家应进一步加强会计准则的国际协调，从而进一步提高会计信息的可比性和会计信息质量。Lang等（2006）以在美国上市的外国公司和与其配对的美国公司为样本，分析了外国公司按美国GAAP调整的净利润与美国公司按美国GAAP形成的净利润之间的可比性。虽然在美国上市的外国公司和美国本土的公司都要遵守美国GAAP，但由于这两类公司所处的环境和财务报告的激励不同，Lang等（2006）预期这两类公司在会计信息质量方面会存在差异。Lang等（2006）的研究结果证明了其预期，发现在美国上市的外国公司的盈余存在更多的盈余管理行为，在盈余确认及时性和价值相关性方面，这些外国公司盈余的及时性和价值相关性均低于美国本土公司盈余的及时性和价值相关性。Barth等（2005）以23个国家（地区）的公司为样本，分析了使用国际会计准则对会计信息质量和权益资本成本的影响。Barth等（2005）考察了使用国际会计准则的公司与不使用国际会计准益资本成本方面的差异，以及当前使用国际会计准则的公司在使用国际会计准则之前和使用国际会计准则之后在会计信息质量和权益资本成本方面的差异。研究结果发现，使用国际会计准则的公司的会计信息质量高于不使用国际会计准则的公司的会计信息质量，使用国际会计准则的公司的