编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES9页第PAGE\*MERGEFORMAT9页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT9页会计信息的产权问题探讨刘新仕(河南大学工商管理学院475001)[摘要]会计信息是企业资源的替代变量，是一种有价值的稀缺资源。会计信息产权缺失是导致信息供求失衡的根本原因。会计信息产权依附于企业的产权，是企业产权的延伸，企业组织形式的变革并未改变会计信息产权的私人性，只是改变了产权的行使方式。公众公司的会计信息表现为公共物品的特征只是一种表象，是现实条件下高额的交易费用所致，其本质属性仍然是私人性的。会计信息产权的私人性为信息的市场化交易创造了条件，而现代网络技术的发展为付费消费提供了技术支持。[关键词]会计信息产权私人产权交易费用市场化交易会计信息是影响经济决策的关键变量，其数量和质量已成为资本市场中关注的焦点。近几年，国内外资本市场中会计信息的数宗造假案，已严重影响了市场资源的有效配置，打击了投资者的信心。市场监管部门和有关学者也在不懈地探索改善会计信息质量的途径，对会计信息披露的技术性和规范性问题提出了许多有益的措施，但对会计信息供求失衡的根本性原因----会计信息产权的缺失以及由此带来的利益纷争缺乏足够的重视。本文借助于产权经济学的基本理论和方法，主要研究会计信息的产权归属及其市场化交易的改革。一、研究现状综述我国关于会计信息产权问题的研究起始于20世纪90年代中后期。1997年，刘峰对会计信息产权的利益主体进行了较为详细的界定。1998年，1998年杜兴强提供了关于会计信息产权的基本框架，并以此为基础研究了国有企业会计信息产权的畸形性问题，2002年在其《会计信息的产权问题研究》专著中，提出了会计信息产权发轫于会计信息的外部性、会计信息的产权界定是一个动态的博弈过程等观点。随后关于会计信息产权问题研究的文章不时地见诸于期刊，对会计信息的产权属性形成了不同的认识，比较有代表性的观点有：其一，会计信息属于私人产权，市场机制是配置会计信息资源的基本手段。但对究竟谁应该拥有会计信息产权，却产生了较大的分歧。有人认为企业资源投入者拥有会计信息的产权（杜兴强，2002），会计信息其天然的产权所有者应该是企业的股东（况学文等陈冬华，20004），股东拥有会计信息的终极索取权（乔旭东，2001）。也有人认为经营者是会计信息的天然所有者，对会计信息具有原始产权，企业相应地拥有会计信息的法人产权（王升、王平心，2003）。还有人主张会计信息是属于企业法人实体所有（蒋尧明、王庆芳，2002），企业作为会计信息的生产者，拥有会计信息产品的原始所有权（吴水澎、秦勉，2004）。其二，会计信息具有双重产权，会计信息产品具有公共物品和私人物品的双重属性（Watts、Zimmerman，中译本1999，黄世忠等，2002）。公众公司的会计信息产品具有公共物品的性质，非公众公司的会计信息产品是私人物品（陈汉文等，2001）；会计信息产品在目前具有公共物品的性质，等条件成熟时则将恢复其私人产品的属性（蒋尧明、罗新华，2003）。其三，会计信息属于集体产权。公共物品性质并非会计信息的天然和本质属性，可以通过以俱乐部形式实现的会计回归与会计外部化改变会计信息的物品属性（夏成才、王雄元，2004）。此外，还有人主张会计信息的产权属于企业的利益相关者，投资者、债权人、政府、职工等都是会计信息产权的所有者。不同的观点产生于对会计信息本质属性的不同理解，导出了不同的信息供求机制。二、会计信息产权界定的必要性产权作为人类社会一项重要的制度安排，是与资源的稀缺性相关联的，是为了界定人们利用稀缺资源之间关系而存在的。当资源非常充足时，排他性产权的界定是没有必要的；只有当资源的稀缺性达到一定程度时，人们为了合理的配置资源，以满足其经济利益的最大化，才需要通过建立产权制度来界定人们在利用稀缺资源中的权利关系。“对一个人产权的更完整界定减少了不确定性，并会增进资源的有效配置与使用”（菲吕博腾、配杰威齐，1972）。会计信息作为一种稀缺的资源，直接或间接地影响着社会资源的分配，代表着一种利益分配的格局，代表着一种获取利益的权利，一旦企业的利益相关者之间发生利益冲突，会计信息“面纱”背后蕴涵的各项权利就凸现出来。也正是由于这种利益的纷争，才需要明确界定究竟谁应该拥有会计信息的产权，获取相应的收益，谁应该被排除在这种权力之外。目前我国会计信息的质量尚不尽人意，原因固然是多方面的，但产权不清应该是所有问题的诱因。会计信息产权的缺失不仅导致了信息的外部性无法实现内部化，制约了信息生产的积极性和信息质量的提高。同时也导致了监督的弱化，缺乏产权主体基于自身利益的