付广军:如何理解”所有行业税负只减不增”企业应主动加强对营改增政策的理解和运用,提升企业后续业务管理水平,力求及时享受政策红利.在今年的《政府工作报告》中,李克强总理提出,从5月1日起全面实施营改增,并强调要”确保所有行业税负只减不增”.如何理解”所有行业税负只减不增”?这是否意味着所有企业税负只减不增?“所有行业税负只减不增”是政府的庄严承诺“确保所有行业税负只减不增”绝不是一句简单的政治口号,而是政府对营改增的庄严承诺.据统计,自2012年推行营改增试点以来,截至2015年底,全国营改增试点纳税人共计592万户,累计实现减税6412亿元.营改增全面推开后,预计2016年全年减税将超过5000亿元.在目前中国经济下行压力持续加大的形势下,大幅度减税意味着公共财政将面临更大的赤字压力,但对企业而言,减轻税负则是实实在在的政策性红包.李克强总理指出,全面推开营改增试点,不仅有利于国家税制统一,也有助于减轻企业税负、抵御经济下行压力.减税相当于”放水养鱼”,让大多数企业受惠,最后实现”爆发式”增长.他同时提出要求:各级政府要下大决心、大力度推进营改增改革,中央和地方都要采取措施,使这项改革落实到位,要让企业切实感受到明显的税费成本降低.从李克强总理在不同场合的讲话,以及财税部门负责同志的介绍,不难看出所有行业税负只减不增是此次营改增遵循的基本原则.“所有行业税负只减不增”是营改增的前提营改增是一项重要的税制改革,其结构性减税特征明显.”减税”是营改增的功能之一,营改增内在机理是鼓励专业化竞争.为了落实”所有行业税负只减不增”这一原则,在此次出台的营改增方案设计中,有关部门根据试点情况进行了测算,较为合理地确定了适用税率和抵扣范围,同时为避免出现行业税负增加,又增设了一些优惠条款.如,新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续,对特定行业采取过渡性措施,等等.此外,对于建筑业、房地产业,为避免营改增后因税率大幅提升导致企业税负加重,税务机关还给出了过渡性方案——对老项目实行增值税简易征收办法.简易征收时征收率保持不变,但由于营业税是价内税,增值税是价外税,采用简易征收等于是绝对减税.还应看到,营改增对税负的影响并不仅仅限于增值税.营改增后增值税征收发生了变化,对应的附加税费(城建税、教育费附加、地方教育费附加)也会随之发生变化.在合同额不变的前提下,营改增后会计确认的收入会变少.同理,因为进项抵扣的原因,成本费用的确认也会减少.因此,对营改增后税负”只减不增”的理解不应拘泥于增值税,而应综合看因之而来的整体税收减少连锁效应.并不排除个别企业短期内税负增加此次营改增试点推开后,所有行业税负只减不增主要体现在两个层级上:一是新纳入的四大行业在国家层面的整体税收只减不增;二是各行业的税收只减不增.“确保所有行业税负只减不增”有别于”确保所有企业税负只减不增”.所有行业只减不增,是从整体上测算,总的来说行业税负是减少的,或者说行业平均税负是减少的,或者行业内多数企业税负是减少的,不排除个别企业税负增加.那么,对所有企业能否做到税负只减不增,或者对特定企业的单项业务也一一做到税负只减不增?按照营改增的原则和制度设计,这不仅是有难度的,也是不现实的.企业税负是减是增,不仅要看企业所处的行业,还要看企业的类型和所处的阶段以及生产经营的具体情况.每个企业能否在营改增的过程中分享属于自己的减负红利,一方面取决于企业对营改增政策的理解和运用,另一方面取决于企业后续业务管理水平的提升.按照目前营改增税制设计方案,税负减轻的企业大致可分为两类:一是因税率或征收率调低进而税负绝对减轻的企业,另一是因为进项税抵扣进而税负相对减轻的企业.税负绝对减轻的企业包括:原来交营业税的小微企业,变成增值税小规模纳税人后,征收率成了3%,税负绝对降低了;建筑行业、房地产行业实行简易征收的,征收率与原来的营业税率尽管相等,但由价内改为价外,税负绝对降低了;服务业出口企业,营改增后对服务出口实行零税率或免税,等于直接减少了占出口收入5%的税负.税负相对减轻的企业包括:设立有提供内部服务分子公司的集团型企业,以前内部服务收入交营业税,改增值税后进项可用于抵扣;能够取得较多进项税票的企业,预计部分房地产企业是最大的赢家;新购买办公建筑的企业,因不动产可纳入抵扣范围,企业税负会因之降低;原增值税纳税人,因有更多的机会可获得服务业的增值税进项票,其税负会有所降低.对长期税负增加的企业应给予适当特殊对待国家采取了一系列政策措施力求营改增后所有行业税负只减不增,但正如上文指出的,由于企业所处的行业不同、发展阶段不同、经营状况不同,并不能保证所有企业税负只减不增,少数企业可能会出现税负增加的情况.企业税负高低