正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章讲义2例题【例题·单选题】甲公司2012年1月1日发行可转换公司债券，发行价格480万元，假定发行费用为8万元，实际收到价款472万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。负债成份的公允价值为459.91万元。假定不考虑其他相关因素。则2012年1月1日权益部分的初始入账金额为（）万元。A.20.09B.19.76C.459.91D.480[答疑编号5668110102]『正确答案』B『答案解析』权益成份的公允价值＝480－459.91＝20.09（万元）负债成份应分摊的发行费用＝8×459.91/480＝7.67（万元）权益成份应分摊的发行费用＝8×20.09/480＝0.33（万元）借：银行存款472（480－8）应付债券——可转换公司债券（利息调整）47.76贷：应付债券——可转换公司债券（面值）500资本公积——其他资本公积19.76（20.09－0.33）2.后续计量对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。3.行使转换权利可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值/利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例题·计算分析题】A公司有关发行可转换公司债券的业务如下：（1）2011年1月1日发行了面值总额为5000万元的可转换公司债券，发行总价格5100万元。该债券期限为3年，票面年利率为3%，利息于次年1月5日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元（即每100元的面值可转换10股），股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。（2）发行可转换公司债券所筹资金用于购建固定资产项目。2011年1月1日支出5100万元用于该项目。工程于当日开工，2011年12月31日达到预定可使用状态。（3）2012年10月1日某债券持有者将面值为1000万元可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续已于当日办妥；未转为A公司普通股的可转换债券持有至到期。【（P/A，5%，3）＝2.723；（P/S，5%，3）＝0.864】要求：编制A公司相关的账务处理。[答疑编号5668110103]『正确答案』（1）计算负债成份的初始入账金额负债成份的初始入账金额＝5000×3%×（P/A，5%，3）＋5000×（P/S，5%，3）＝4728.45（万元）（2）计算权益成份的初始入账金额中华会计网校会计人的网上家园1