第3章审计准则与质量控制刘学华一、马蒂尔公司简介3．70年代早期，许多因素综合起来导致公司在1972年亏损了约3000万美元，濒临破产。4．股东起诉公司管理层，SEC决定调查公司财务状况。5．艾琳特和罗丝•爱德拉辞职，新董事长公布了一份由普华会计师所执行的调查报告，详细地阐述了公司管理部门如何精心伪造虚假巨额利润，并且批评安达信会计师事务所执行的许多审计程序是不完善的。6．股东、公司管理层、安达信会计师事务所三方达成如下和解方案二、马蒂尔公司管理层虚增利润手法(1)1971年1月30日商品并没有运出(2)客户在收到商品前，没有作出任何支付(3)商品未单独存放，也没有贴上任何标签，以表明这些商品已经属于客户(4)客户收到商品之前可以随时取消订货而不必支付任何罚款或赔偿(5)商品所有权上风险没有转移：该批商品的所有风险，仍由马蒂尔公司承担。如商品被损坏或偷盗，客户概不负责。(6)为了证明这些“持有货单”的合法性，马蒂尔公司编造了客户订货单、销售发票以及运单。运单通常要求马蒂尔公司运输部门负责人与承运单位的负责人同时签字。然而，马蒂尔公司运输部门负责人却伪造了承运公司负责人在运单上的签字2．低估存货过时准备3．低估应付专利权使用费4．高估财产保险索赔额思考舞弊三角理论三、SEC对安达信审计质量控制提出了批评2．CPA缺乏足够的相关专业知识安达信对玩具存货进行审计时，确认了公司对该存货的过时准备的计算。实际上，根据零售商对该玩具的销售情况，这些玩具的过时程度已大大超过了预计数。这与CPA缺乏足够的市场营销知识有关。3．过分相信缺乏证据的解释CPA过分相信客户对某些问题的解释，而且这些解释没有任何相关证据可以证实。例如CPA接受了公司对1971年8月销售异常情况的解释。即在总分类账与销售发票出现极大差异时认可了公司对此问题的口头解释，而不作进一步的调查。4．对审计工作底稿的复核缺乏足够的控制、协调和监督。审计复核程序不能保证审计人员在发现重要线索时能够进一步得到满意的解决。四、安达信断然改革审计质量控制3．第二合伙人复核制1975年规定除了签约的合伙人复核外，还必须由不负责签约的另一合伙人复核审计工作底稿。该措施也成为SEC工作部的新规定。4．强化人事培训计划，对在职人员进行再教育5．更新工作程序与实务的工作手册安达信对原有的指导审计人员如何开展审计程序的工作手册予以清理，建立起一套全新的、更为严格的工作手册，以指导审计人员如何处理财务报表、会计准则、审计程序以及职业道德等方面的问题。3.4美国审计质量控制准则简介3.5中国大陆注册会计师事务所质量控制3.5.1质量控制制度的目的和要素3.5.2对业务质量承担的领导责任3.5.3职业道德规范3.5.4客户关系和具体业务的接受与保持第二十二条针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：第二十三条会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：3.5.5人力资源3.5.6业务执行