长期股权投资核算怎么编制合并财务报表长期股权投资核算怎么编制合并财务报表长期股权投资由成本法转为权益法是各级会计考试的热点和难点.这类业务涉及到对于剩余股权按照权益法核算并进行追溯调整以及在转换日如何编制合并财务报表的复杂问题.案例:2X13年6月30日,A公司以现金9000万元取得了B公司60%的股权,并自该日起控制B公司,当日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元.假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系,不考虑相关税费等其他因素影响.2X15年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,处置后对B公司的剩余持股比例降为20%.剩余20%股权的公允价值为4000万元.假定自此A公司对B公司具有重大影响.当日,B公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值为1.07亿万元.B公司2X13年6月30日至2X15年6月30日按购买日公允价值计算实现净利润600万元(其中2X15年1月6月净利润100万元),其他综合收益100万元(均发生在2X15年1月6月).其他综合收益源自B公司的联营公司的其他综合收益变动,A公司合并报表层面商誉未减值(不考虑所得税影响).A公司按净利润的10%提取法定盈余公积.A公司个别报表的处理A公司个别报表层面涉及到非同一控制下企业合并和长期股权投资由成本法转为权益法的核算问题.因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理,合并日为2X13年6月30日.根据《企业会计准则第2号长期股权投资》第六条的规定,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本.初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出.第十条规定,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本.(1)2X13年6月30日,A公司对B公司的初始投资成本为9000万元,大于A公司投资时应享有被投资单位B公司可辨认净资产公允价值份额为6000万元(10000x60%),不调整长期股权投资的初始投资成本.(单位:万元)借:长期股权投资9000贷:银行存款9000(2)2X15年6月30日,A公司以8000万元的对价将其持有的B公司40%股权出售给第三方公司,需确认长期股权投资处置损益.借:银行存款8000贷:长期股权投资6000(9000÷60%x40%)投资收益2000(3)2X15年6月30日,A公司处置40%股权投资后,对于剩余的20%股权投资涉及到长期股权投资成本法和权益法的转换.《企业会计准则第2号长期股权投资》第十五条规定,投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,在编制个别财务报表时,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整.值得一提的是,成本法转为权益法需要追溯调整.如果处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改按《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理.其在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益.①剩余长期股权投资账面价值为3000万元(9000-6000),大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2000万元(10000x20%),不用调整剩余20%长期股权投资的投资成本.②两个交易日之间B公司实现净利润600万元(其中2X13年6月30日-2X14年12月31日500万元、2X15年1月-6月100万元)借:长期股权投资损益调整120(600x20%)贷:期初未分配利润100(500x20%)投资收益20(100x20%)③两个交易日之间B公司实现其他综合收益100万元(2X15年1月-6月100万元)借:长期股权投资其他综合收益20(100x20%)贷:其他综合收益20④2X15年6月30日,权益法核算的对B公司长期股权投资账面价值为3140万元(3000+120+20).A公司合并报表层面的处理《企业会计准则第33号合并财务报表》第50条规定,企业因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资方的控制权的,在编制合并财务报表时,对于剩余股权,应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量.处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和,减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产的份额之间的差额