“分红与转股”所得税待遇一览表序号分红类型居民自然人股东居民法人股东非居民自然人股东非居民法人股东备注1分配利润一般为20%个人所得税；根据财税【2005】102号文件规定，个人股东从上市公司取得的股息红利暂减按50%确认所得。即按照10%③国税函【1997】656号文件规定，挂账分配应缴个税。=4\*GB3④国税函【2008】267号文件，对浙江省地税局的批复中说：个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。=5\*GB3⑤财税【2003】158号文件规定，股东借款超过12个月，视同分红。财税【2008】83号文件将应用范围扩大到了公司高管。①除非是持有上市公司12个月以内的股票而产生的股息红利，否则免税。②纳税义务发生时间为股东大会或者董事会做出利润分配或转股决定的日期为准。（国税函【2009】79号）=3\*GB3③《公司法》35条规定，有限责任公司可以约定分红。如果约定分红超过某投资者持有的未分配利润、盈余公积份额，视同清算性股利处理。（国税发【2000】118号精神）=4\*GB3④国税函【2010】79号文件规定：上海市规定分红必须出具分利单，以保证分红是在对方利润份额之内，否则视同投资的冲回。=5\*GB3⑤对于从事股权投资业务的企业，其股息红利所得可以作为业务招待费的扣除基数。如果投资外商投资企业免税（财税【1994】20号）如果投资的是非外商投资企业的H股股票，一般按10%扣缴个税（国税函【2011】348号）缴纳预提所得税，基本税率为10%；②但是服从双边税收协定，例如香港协定税率为5%（国税函【2008】112号文件）=3\*GB3③协定税率的运用要按照“实质重于形式”的原则，国税函【2009】81号文件、国税函【2009】601号文件对此作了明确规定。导管公司不享受税收协定待遇，只有持股时间在协定国家或地区满12个月才能申请协定待遇。=4\*GB3④国税发【2009】82号文件规定，境外中资控股按居民企业，即海外投资者从香港红筹股企业分得红利要交税，例如中移动21.43亿元。①四种投资主体中，国内自然人股东、国外法人股东分配利润需要征税，因此如果以分红为主要目的投资应该选择合适的投资主体。②如果事先没有策划好，各种投资主体之间也是可以相互转化的。③利润分配所得的实现时间是做出分配决定时，而不是实际收到利润时。2未分配利润（盈余公积）转增资本税函【1998】333号，视同未分配利润分红缴税。②国税发[1994]89号）第十一条规定，关于派发红股的征税问题。股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。即：上市公司“送红股”要按照股票面值扣缴个人所得税。视同分红处理，除非是持有上市公司12个月以内的股票，否则免税。疑问：如果持有上市公司股票3个月即免税（财税【1994】20号）①缴纳预提所得税。②由于外资企业未分配利润转增股本不需要办理售付汇证明，税务无法事前监管，因此属于税务稽查重点核查项目。①无论股东取得的收入是否实际纳税，转股后均增加股东持有股权的计税基础。②所以企业转让股权的时候，如果是法人股东可以用未分配利润、盈余公积先转增资本。（即：先分后税）③上市公司未分配利润转增资本称之为“送红股”，资本公积转增资本称之为“转股”。上市公司送红股应该按照股票票面金额征税；其他公司按照转股金额征税。3资本公积（资本溢价）转增资本国税函【1997】198号、国税函【1998】289号文件规定，股票溢价转增资本不缴个人所得税。疑问：有限责任公司的资本溢价转增资本是否征收个人所得税呢？目前，总局对此也尚无明确结论。国税函【2010】79号，不缴企业所得税。不属于征税范围国税函【2010】79号文件规定，不属于征税范围。①资本溢价转增资本，实际上是投资者取得股权成本（包括实收资本部分和资本公积部分）内部结构的划转，都属于股东原始出资，因此既不作视同股息红利收入，也不增加股东投资的计税基础。②转股后，注册资本增加，有的股东会出现初始投资成本小于享有的注册资本情况，此时税务依然按照初始投资成本作为计税基础。否则就会出现资本的计税基础在不同股东之间重新分配的所谓“税收筹划”。4资本公积（其他资本公积）转增资本①国税函【1998】289号规定要缴税；②浙地税函【2006】82号文件规定，由于资本公积转增资本后，并没有取得现金流，因此将自己资产评估