金融资产涉及的主要概念金融资产的分类1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回（赚取价差）。2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受彩响，其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。3．属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2、持有至到期投资是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。注意：（1）权益工具投资不能划分为持有至到期投资。（2）浮动利率债务工具投资如果符合其他条件应将其划分为持有至到期投资。是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：1、持有该金融资产的期限不确定。2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3、其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。3、贷款和应收款项对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。例如，在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。如企业没有将其划分为其他三类金融资产，则应将其作为可供出售金融资产处理。金融资产重分类金融资产的计量交易性金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理2.20X6年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3借：银行存款3贷：应收利息33.20X6年12月31日，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益104.20X7年1月5日，收到X6年利息借：银行存款3贷：投资收益3或：借：应收利息3贷：投资收益3借：银行存款3贷：应收利息35.20X7年10月6日，将该债券处置（售价120）借：银行存款120公允价值变动损益10贷：交易性金融资产110投资收益20【例】甲企业为工业生产企业，20X7年1月1日，从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余欺限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：(1)20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息20000元；(2）20X7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）;(3)20X7年7月5日，收到该债券半年利息；(4)20X7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）;(5)20X8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息；(6)20X8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：(1)20X7年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000(2)20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000(3)20x7年6月3０日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产—公允价值变动15000