最新【精品】范文参考文献专业论文“营改增”对建筑企业税负影响的实证分析“营改增”对建筑企业税负影响的实证分析摘要：本文选取沪深两市A股17家建筑行业上市公司作为研究样本，通过分析建筑企业税负与直接生产成本的关系，测算企业“营改增”前后税负变化，发现当材料费和其他费用的综合抵扣率为10%时，大多数的企业税负降低；并提出建筑企业减轻税负的建议。关键词：营业税增值税建筑企业税负一、引言建筑业是国民经济的重要组成部分。随着经济增长和城市规模日益扩大，我国建筑业发展迅速，建筑业产值已经从1994年的不到5000亿元发展到2011年的超过4万亿元，建筑总产值占GDP的比重从1994年不到10%发展到2011年的20%。建筑业已经渗透到几乎所有的固定资产投资领域，可以说是国民经济发展的发动机。然而，由于建筑行业的特殊性，许多企业既是产品的生产企业，又是产品的安装企业。建筑企业缴纳营业税，而营业税以纳税人全额收入作为计税基础，不可避免会存在重复征税，制约我国建筑企业的发展。从2009年起，我国在全国范围内推行增值税改革，生产型增值税转化为消费型增值税，这一改革能够有效地减少重复征税问题，比较科学合理。但目前我国的增值税营业税并存，仍存在严重的重复征税问题，从制度上人为地割裂了增值税抵扣链条，造成税负失衡。2011年11月16日财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号），第一阶段明确从2012年1月1日起，在上海实行部分行业交通运输业和部分服务业“1+6”模式开展营业税改征增值税试点，“1”即交通运输业，交通运输包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务；“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务；第二阶段2012年8月“1+6”模式由上海市分批扩大到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地；第三阶段国务院定于2013年8月1日将“1+6”行业推向全国；第四阶段“十二五”期间全面完成“营改增”的改革，建筑业、金融保险业等九大行业全部实行“营改增”，企业减负的力度将更大。虽然建筑业尚未纳入试点范围，但《营业税改征增值税试点方案》明确了建筑业适用11%的增值税税率，为建筑业加入增值税试点做了铺垫。从“营改增”试点地区情况看，试点运行平稳，好于预期，截至2013年2月，试点企业已达112万户，平均每个试点省市每月大约增加5%的试点企业。说明改革政策有吸引力，更多经营者愿意参与到改革中来。从税负变化看，试点企业共减负550亿元以上，95%的企业实现减负或税负无变化，只有5%的企业税负有所增加。而所有小规模纳税人、个体户都实现减税，减税幅度达40%。改革解决了重复征税问题，完善税制；推动经济结构调整，如上海三产业增加值占全市生产总值比重超过60%，使经济增长增加0.6%，增加就业14万人。当然，在试点过程中出现的问题，也为建筑企业“营改增”提供了宝贵的经验。二、关于建筑企业税负变化的测算模型与方法（一）指标的选取税收负担是指纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担，税收负担在不能完全从企业转嫁出去时，成为企业经营中的成本，税收负担的轻重将会影响企业绩效，将建筑企业纳入增值税的范围，会对该行业的税负产生重大影响。在销售收入一定的情况下，影响企业税负变化的主要是进项税额的抵扣。构成进项的抵扣税额是企业的生产成本，而建筑企业的生产成本分为直接成本和间接成本。其中间接成本是为组织和管理施工项目而发生的管理性费用，占企业费用比例较小，对企业税负影响不大；主要是直接成本构成施工项目实体费用，包括材料费、人工成本、机械使用费和其他直接费用，4项费用占生产成本比例的大小，直接影响企业税负高低。直接材料、机械使用费和其他直接费用占成本比例越高，税负就越低，与税负成反比例关系；由于工资费用是无法形成增值税的进项抵扣的，因此，直接人工与税负成正比例关系。其次企业购买固定资产机械设备金额的大小等也是影响企业税负的关键因素。本文主要以企业的直接成本和购进固定资产机械设备等因素分析改革后的税负变化。对于测算样本企业新增固定资产设备数据，只包括与施工业务的机械设备，不包括企业的厂房以及企业新增的无形资产数据；企业总收入中只取建筑施工收入与相配备的成本数据。数据的选取见表1。（二）研究假设由于目前在直接材料中存在简易征收增值税的辅助材料，如商品混凝土实行6%税率简易征收增值税等，以及有部分无法提供抵扣发票的辅助材料，如砂子、石灰等。在目前情况下企业直接材料和其他直接费用可抵扣金额全额按17%税率取得不切合实际，本文对直接材料和其他直接费用采取综合的税率6%、8%、10%三档来测算企业的实际税负；假设劳务