会计学5.1.2税目(shuìmù)和税率5.1.3应纳税额的计算1.营业税的应纳税额按照营业额和规定的税率进行计算。其计算公式为：应纳税额=营业额×税率营业额为纳税人提供(tígōng)应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用2.营业额的特殊规定:计税依据(1)全额计税。营业税的计税依据即营业额，是纳税人提供(tígōng)应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（如手续费、服务费、基金等）。(2)差额（余额）计税。列举项目(3)核定计税依据。计税依据核定方法：计税依据明显偏低且无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，税务机关有权确定营业额：①按纳税人最近时期发生的同类(tónglèi)应税劳务的平均价格核定。②按其他纳税人最近时期发生同类(tónglèi)应税行为的平均价格核定。③按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）上述公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市地方税务局确定。5.2.1会计科目的设置应交税费—应交营业税应交税费—应交营业税借方贷方当期应缴纳的营业税企业(qǐyè)已缴纳的营业税余额：多缴的营业税余额：尚未缴纳的营业税5.2.2纳税人提供应税劳务的会计核算1.营业税纳税人提供应税劳务的会计核算借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税【案例5－1】某建筑工程(gōngchéng)公司承揽一项写字楼的建筑工程(gōngchéng)，合同规定工程(gōngchéng)价款400万元，由建设单位提供一部分建筑材料，价款为80万元。工程(gōngchéng)结束时一次性结算工程(gōngchéng)价款。计算该业务应纳营业税。该公司应交营业税=(4000000+800000)×3%=144000元其会计分录为：借：营业税金及附加144000贷：应交税费——应交营业税144000【案例5－2】某联运公司2009年3月份取得联运收入200万元，其中包括铁路局的铁路运营收入80万元，港务局的海运收入50万元。计算该业务应纳营业税。联运公司应交营业税=(2000000-800000-500000)×3%=21000元其会计分录为：借：营业税金及附加144000贷：应交税费——应交营业税144000注意：纳税人自建不动产纳税处理(1)自建自用的房屋(fángwū)不纳营业税；(2)纳税人将自建房屋(fángwū)对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；(3)纳税人将自建房屋(fángwū)对外赠送，视同销售/【例题·计算题】某市甲建筑公司2012年6月将自建办公楼销售，取得销售收入65000万元，与之配比的建造成本42000万元；赠送关联(guānlián)单位部分车库，建造成本840万元，市场销售价格1176万元。建筑工程成本利润率10%。计算甲建筑公司应缴纳的营业税。应纳营业税=（65000+1176）×5%+（42000+840）×（1+10%）÷（1-3%）×3%=4766.24（万元）【例题·计算题】某房地产开发公司将委托某施工企业建造的一栋房屋无偿捐赠给当地的一所小学，该房屋的委托开发成本为500万元。（成本利润率为20%）应纳营业税＝500×（1＋20%）÷（1－5%）×5%＝31.58（万元）2.工商企业兼营非应税劳务应纳营业税的会计核算纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。实行分别核算的非应税劳务收入，应在“其他(qítā)业务收入”科目中核算，按规定应缴纳的营业税，在“营业税金及附加”科目中核算。【案例5－3】某建材装饰材料(cáiliào)商店（增值税一般纳税人）兼营家庭装修，并实行分别核算。3月，该店销售建筑装饰材料(cáiliào)收入702000元（含税价），提供家庭装修劳务收入210000元。该店应纳增值税=702000÷（1+17%）×17%=102000元该店应纳营业税=210000×5%=10500元借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000借：银行存款210000贷：其他业务收入210000借：营业税金及附加10500贷：应交税费——应交营业税105005.2.3纳税人转让无形资产的会计核算1.转让无形资产使用(shǐyòng)权对转让无形资产使用(shǐyòng)权收入应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”。【案例5－4】某