第4章制造业企业一般经济业务核算举例一、制造业企业主要经济业务类型制造业企业主要生产经营过程：采购生产销售（供、产、销）示例：生产皮鞋买牛皮加工成鞋卖鞋（供）（产）（销）企业经营资金，从货币资金开始，顺次经过供应阶段、生产阶段和销售阶段，再回到货币资金二、筹资业务接受投资者投入（所有者权益）吸收借款（负债）科目名称见P47-48例4-1至例4-5三、采购业务问题：购进材料交纳的增值税是否算作购进材料的采购成本？补充增值税简介经营环节理论增值额：在一定时期内劳动者在生产商品(或提供劳务，下同)过程中新创造的价值额，相当于商品价值(C+V+M)中的“V+M”法定增值额：各国政府根据国情、政策需要，在增值税制度中人为确定的增值额。一般采用“扣税法”来确定增值税应纳税额即，应纳税额＝(销售额－购进额)×适用税率＝销项税额－进项税额科目名称购进材料的三种情况：1、一手交钱，一手交货2、先交货，货款暂欠3、先预付款，后取货核算思路：1、先用“在途物资”账户归集材料采购成本2、材料入库后，再由“在途物资”转入“原材料”P.50[例4-6、4-8、4-9]账务处理或用分录表示为：例：4-6借：在途物资20000应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400第一步：这项经济业务涉及到“在途物资”、“应交税费”、“银行存款”账户第二步及第三步：采购材料增加，应记入“在途物资”账户的借方银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方支付了增值税，以后要抵减增值税的销项税额，应记入“应交税费”账户的借方检查：该笔业务处理，有借有贷，借贷金额相等，符合借贷记账规则思考：本例，若已确定应“借：在途物资20000”、“贷：银行存款23400”，能否应用借贷记账规则进一步确定，应在“应交税费”的借方还是贷方登记，金额为多少？借：在途物资20000应交税费—应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23400P.50[例4-8]运输费处理借：在途物资800贷：库存现金800P.51[例4-9]入库处理借：原材料20800贷：在途物资20800P.51[例4-10、4-11]账务处理P.51[例4-11]借：在途物资40000应交税费—增(进)6800贷：预付账款30000银行存款16800借：原材料40000贷：在途物资40000课堂练习：用“T”字型账户连线反映P.51-52[例4-12]~[例4-14]业务处理购进固定资产的采购成本科目名称核算思路：1、先用“在建工程”账户归集固定资产的采购成本2、当工程完工，固定资产达到预定可使用状态后，再由“在建工程”转入“固定资产”P53例4-15到4-17例4-16、4-17的账务处理四、生产业务的核算制造一件产品：1、原材料2、人工（工资）3、工具消磨等直接费用直接构成产品的生产成本，发生时直接计入“生产成本”。间接费用间接构成产品的生产成本，发生时先计入“制造费用”，期末按成本对象转入“生产成本”。核算思路：1、设“生产成本”账户归集产品的实际制造成本，完工后转入“库存商品”账户生产成本——×产品2、设“制造费用”账户归集生产车间、部门为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，期末再按照一定标准分配计入各产品的生产成本制造费用3、设“管理费用”账户归集各种管理费用，如行政人员工资、行政管理部门领用材料及固定资产折旧、办公费等4、还需设置“应付职工薪酬”以及“累计折旧”账户“应付职工薪酬”属于负债类账户，核算企业应付给职工的各种薪酬。“累计折旧”属于资产类账户，是“固定资产”的备抵账户。P55例4-18耗用原材料P56例4-20结算职工工资P57例4-23计提固定资产折旧P57例4-24结转“制造费用”P57例4-25结转完工产品成本制造费用的分配结转账务处理，例4-24产品完工时，其生产成本的结转账务处理，例4-25生产成本——B五、销售业务的核算其他经营活动包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等而代价为成本，成本的种类——主要经营活动的成本——除主要经营活动以外其他经营活动产生的成本注意收入与成本的配比原则P59，例4-26先交货，后收钱P60，例4-27先收钱P60，例4-28后交货P60，例4-29支付销售费用P61，例4-30计算（确认）销售产品的税金及附加P61，例4-31结转销售成本P60，例4-28后交货的会计分录P.60[例4-27、4-28]账务处理库存商品六、利润形成及分配业务的核算核算思路：1、设置“本年利润”账户，提供一个地方，将收入和成本（费用）配比，从而得到利润具体操作：期末，全部收入结转到“本年利润”账户贷方，全部费用结转到“本年利润”账户借方主营业务成本2、设置“利润分配”账户，进行利润的分配或亏损的弥补该账