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企业分立合并中的税收筹划2、企业重组兼并得类型(1)收缩型重组:指减少企业所有权得重组,如企业分立,资产出售、-资产与负债剥离等;(2)扩张型重组,指扩大企业所有权得重组,如企业得合并,购买资产、收购股份、-合资或联营组建子企业;(3)内变型重组,指改变企业所有权结构,所有权总量不变得重组。(4)除此之外,企业清算就是指企业宣告终止以后,除因并购事由外,了结终止企业法律关系,消灭其法人资格得法律行为。二、企业并购动因得主要理论:2、经营协同理论主要表现在规模经济效应、-纵向一体化效应-(减少商品流转环节、-加强各环节配合、节约营销费用)、-市场力或垄断权、资源互补。3、财务协同效应主要表现在-企业内部现金流入更为充足、-流向更有效益得投资机会,企业资本扩大,破产风险相对降低,企业得筹集费用降低。4、多元化战略理论产品、市场、投资区域与资本多元化;公司股东可在资本市场上分散其风险。而管理层只有靠多元化经营,才能分散其工作回报得来源-与降低来自单一经营得风险。5、税负考虑理论;企业在进行分离与合并得过程中,更涉及到许多税收问题。我国现行税法主要针对-企业合并分立、股权投资业务、-改组改制等少数重组方式进行规范。并购理论与实证结论得关系表李善民等,《收购公司~得实证分析》,《经济研究》2004年第6期大家学习辛苦了,还是要坚持表2我国有关企业并购得税法规定二、重组兼并中税收筹划得原理(一)企业边界得影响与约束;市场交易要考虑税收得因素,由于存在商品所有权或者劳务交易,需要缴纳流转税。判断标准:(二)产权与投资形成得关联关系与价格;通过合并或分立,可以实现关联性或上下游-企业流通环节得增加或减少,通过关联价格调整影响税收;也可能会改变纳税地点、-时间、主体、环节等等,从而达到合理避税。三、国内外操作现状比较100多个开征企业所得税得国家中,绝大多数税法允许企业弥补亏损。对未被弥补得亏损,通常允许向以后年度结转,有少数国家还允许向以前年度结转。就结转期限而言,约25个国家与地区允许-纳税人无限期向以后年度结转,约46个国家与地区允许-纳税人向以后年度结转5年。而重组兼并通过改变企业收益分布-可为企业提供筹划得空间。企业分立得定义:企业分立指一个企业,依法分立为两个或两个以上得企业。不论采取何种方式分立,企业均不须清算。具体两种:1、新设分立:原企业解散,分立出得各方分别设立为新得企业;2、派生分立:原企业存续,而其一部分分出设立为1或数个新企业。分立前企业得债权与债务,按法律规定得程序与分立协议得约定,由分立后得企业承继。企业分立特点:原企业从本质上并没有消灭,只就是有新变化。企业均不须清算。分立技巧包括:1、累进所得税税率情况下得筹划;通过分立使原高税率得一个企业,(30万以上,25%)分化成两个或以上适用低税率得企业,使其总税负得以减轻;(不超过30万元,20%)2、将特定产品生产部门分立为独立企业,以获得流转税得税负降低;一、企业分立中得所得税筹划(一)企业分立基本规范:(国税发[2000]119号)1、被分立企业应视为按公允价值转让-其被分离出去得部分或全部资产,计算被分立资产得财产转让所得,依法缴纳所得税。资产计税价值:2、分立企业支付给被分立企业-或其股东得交换价款中,非股权支付额不高于支付得-股权票面(或账面)价值20%得,经税务机关审核确认,也可选择按下列规定处理:(1)被分立企业可不确认-分离资产得转让所得或损失,不计算所得税。(2)被分立企业已分离资产相对应得-纳税事项由接受资产得分立企业承继。被分立企业得未过期限得亏损额-可按分离资产占全部资产得比例分配,由接受分离资产得分立企业继续弥补。(3)分立企业接受被分立企业-得全部资产与负债得成本,须以被分立企业得账面净值确定,不得按评估价值进行调整。3、被分立企业股东取得分立企业得股权,如需部分或全部放弃-原持有得被分立企业得股权,“新股”成本应以-放弃得“旧股”成本为基础确定。3、被分立企业得股东取得分立企业得股权,(二)企业机构分立中得筹划二、企业产品分立中得筹划(一)利用免税项目进行企业分立纳税人兼营免税项目(不包括固资与在建工程)而无法划分不得抵扣得进项税额时,计算公式:设立一个独立企业生产免税产品K时:①如新企业中K产品得进项税为1万元,则该1万元不能抵扣,但A企业可抵扣7万元。筹划选择:②如新企业中K产品得进项税为2万元,则该2万元不能抵扣,A可抵扣得进项税变为(8万元-2万元)=6万元。筹划选择:筹划思路一般化,即:全部进项税额×可抵扣比例=全部进项税额×[(1-免税产品进项税额/全部进