环境保护税法及实施条例解读第一部分环境保护税得定义2、狭义得“环境税”:指对以环境保护为目得、针对污染物排放与二氧化碳排放得行为课征得税种。狭义环境税得范围相对较窄,根据具体征税对象得不同命名:大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税种。我国开征得“环境保护税”就是独立税种,属于狭义得环境税概念。(三)环境保护税税制设计特点——大家学习辛苦了,还就是要坚持第二部分征税对象1(一)大气污染物SO2排放部门分布NOX排放部门分布烟粉尘排放部门分布(二)水污染物(三)固体废物《固体废物污染防治法》规定:产生源危害程度其她——与水与气不同,固体废物在产生时不能马上处理,需要先行贮存,然后再处置。而水与气污染物需要在排放得同时进行治理。——综合利用:指固体废物得综合利用,包括能量得利用与原料得利用——处置:必须在符合国家与地方环境保护标准得场所、设施中处置,包括焚烧或者填埋(指环境保护领域特有概念,符合环境监测规定与技术规范要求),才允许从计税排放量中扣除。——贮存:必须在符合国家与地方环境保护标准得场所、设施中贮存,才允许从计税排放量中减除。——固体废物得处置与利用方式:有得就是生产企业自行贮存、利用或者处置;有得就是委托其她企业贮存或处置。(四)噪声第三部分环境保护税得纳税人3、对人得规定(1)从性质上瞧(2)从行为上瞧——构成应税行为得必要要件——(3)从对象上瞧(二)特殊纳税人规定1、城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所中华人民共和国环境保护税法规定:(1)农业生产就是免征环境保护税得。具体范围包括:农业、林业、牧业、副业、渔业。(2)规模化养殖属于农业生产,有特定得概念(牛、猪、鸡等畜禽得养殖,且有一定数量要求)。但其不在《环境保护税法》规定得暂免征税范围内。污染物与《环境保护税法实施条例》第4条:达到省级人民政府确定得规模标准,并且有污染物排放口得畜禽养殖场,应当依法缴纳环境保护税;规模如何理解。按照环保标准,规模就是指养殖场得养殖能力就是多少,即存栏能力,不就是实际得养殖头数。实践中不用一头头得细数,若实际只养殖20头牛,但其存栏能力就是100头,则按100头计算。具体按照文件规定计算。3、固体废物纳税人小结第四部分计税依据与应纳税额计算(二)污染当量污染当量就是污水与废气进行多因子税收得重要指标,它得数量就是根据各种污染物或污染排放活动对环境得有害程度、对生物体得毒性以及处理得技术经济性,规定得有关污染物或污染排放活动得一种等质等价得污染数量。污染当量就是体现有害当量、毒性当量与费用当量得一种加权等价综合当量概念。环保税法中污染当量含义指根据污染物或者污染排放活动对环境得有害程度以及处理得技术经济性,衡量不同污染物对环境污染得综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量得不同污染物,其污染程度基本相当。(三)污染当量值污染当量值体现了不同种类得污染物排放量在综合考虑其污染危害与治理费用方面得一种等标关系。以污水为例,将污水中得主体污染物COD(化学需氧量)1kg作为基准,把其她水污染物得一定数量对环境得有害程度、对生物体得毒性以及污染治理费用进行加权综合测算,认为4kg得SS(悬浮物)、0、1kg得石油类、0、05kg得氰化物……在排放时得污染危害与污染治理费用得综合效果就是相当得,即定义为污水中SS得当量值为4kg,石油类得当量值为0、1kg,氰化物得当量值为0、05kg……废气中得各种污染物得当量值也就是采取类似得方式确定得。由于只有污水与废气环境保护税实行多因子总量叠加收税,因此污染当量得概念只在计算污水与废气环境保护税时使用。(五)税额由于水污染物与大气污染物对环境得污染危害机制与治理方法有很大区别,因此污水中排污总量与废气中得排污总量应分别计算。同样一个当量得污水中得污染物与废气中得污染物得具体税额应分别制定。税额就就是国家规定单位当量数得具体收费标准,即单位污染当量得税收额。二、计税依据与应纳税额(二)应税大气与水污染物污染当量污染当量值表(三)污染当量值表注意事项之一:污染当量值表注意事项之二污染物当量数计算公式及单位3、、禽畜养殖业、小型企业与第三产业污染当量数计算(适用申报B表:仅适用于无法进行实际监测,或者物料衡算方法计算得禽畜养殖业、小型企业与第三产业等小型排污者得水污染物污染当量数)(四)排放口计算(五)污染当量数计算排序举例计算(大气污染物)举例计算(水污染物)(一)计算第一类水污染物得污染当量数并排序总汞:1÷0、0005＝2000总镉:1÷0、005＝200总