专题三合营方向合营企业投资非货币性资产的处理合营企业是由两个或两个以上的合营者投资企业下同共同投资建立的实体该实体的财务和经营政策按照各合营者之间合同约定而对其实施共同控制。一原则对合营企业投资的会计处理其初始计量和后续计量通常与联营企业相同。在后续计量时对合营企业投资采用权益法核算投资企业在合营企业中的权益份额并确认相应的收益或者损失对于合营企业与其投资企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销在此基础上确认投资损益并且按照顺流、逆流交易在个别和合并财务报表中分别进行处理。二投资企业投入合营企业的各项非货币性资产通常确认相应的利得计入损益通常情况下投资企业投入合营企业的各项非货币性资产在合营企业中按照公允价值计量并在公允价值计量基础上确定投资各方应享有的权益比例。在投资企业的个别财务报表中按投出的非货币性资产的公允价值确认为长期股权投资的初始计量金额投出的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额确认相应的利得计入损益。三合并财务报表中的抵销在合并财务报表中该部分利得中归属于投资企业的部分实质上是未实现内部交易损益当投资企业以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益时投资企业应当在当期损益中确认归属于其他投资企业的利得或损失部分。即投资企业将非货币性资产投入合营企业在其个别财务报表中确认了投出非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额所产生的损益并计入了当期损益投资企业在其编制合并财务报表时投出非货币性资产上的利得或损失仅能确认归属于其他投资企业的部分确认的金额以归属于其他投资企业的权益为限而不能够确认归属于投资企业的部分归属于投资企业的部分应当在合并财务报表中予以抵销。【例题】2009年6月30日A公司、B公司、C公司共同出资设立D公司注册资本为10000万元A公司持有D公司注册资本的38B公司和C公司各持有D公司注册资本的31D公司为A、B、C公司的合营企业。1A公司以其固定资产机器出资该机器的原价为3200万元累计折旧为800万元公允价值为3800万元未计提减值2B公司以一项无形资产作为出资该项无形资产的账面原价为2600万元累计摊销为600万元公允价值为3100万元未计提减值3C公司以3100万元的现金出资。假定A、B公司均有子公司各自都需要编制合并财务报表不考虑其他相关税费和所得税影响。D公司收到A公司投入的固定资产按照14年并采用直线法计提折旧无形资产按照11年并采用直线法计提摊销。【答案】A公司的会计处理A公司持有D公司注册资本的381A公司在个别财务报表中的处理答疑编号221030101针对该题提问『正确答案』A公司上述对D公司的投资按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额确认损益利得确认损益3800-3200-8001400万元。其账务处理如下借固定资产清理2400累计折旧800贷固定资产3200借长期股权投资—D公司成本3800贷固定资产清理2400营业外收入1400假定D公司投资当年实现净利润为5000万元。A公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理因D公司设立当年度实现净利润为5000万元在确认投资收益时将5000万元的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。应确认的投资收益5000-14001400/14/2×385000-1350×381387万元借长期股权投资—D公司损益调整1387贷投资收益13872A公司在其编制的合并财务报表中对上述未实现内部交易损益在个别财务报表基础上作如下调整答疑编号221030102针对该题提问『正确答案』借营业外收入1350×38513贷投资收益513未来期间该项投入D公司的固定资产计提折旧时前期投资时产生的利得上的折旧部分在计算确认投资收益时作为内部交易损益进行后续处理。B公司的会计处理B公司持有D公司注册资本的311B公司在个别财务报表中的处理B公司对D公司的投资按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本投出无形资产的账面价值与其公允价值之间的差额1100万元3100-2000确认损益利得其账务处理如下答疑编号221030103针对该题提问『正确答案』借长期股权投资—D公司成本3100累计摊销600贷无形资产2600营业外收入1100假定D公司投资当年实现净利润为5000万元。B公司个别财务报表上按照权益法确认投资收益时对于因投出非货币性资产上的利得作为顺流交易未实现内部交易损益处理因D公司设立当年度实现净利润为5000万元在确认投资收益时将5000万元的净利润减去投出非货币性资产上的利得与所持股权比例计算应确认的投资损益。答疑编号221030104针对该题提问『正确答案』应确认的投