会计恒等式赏析【摘要】会计恒等式从多个角度辩证地反映了复杂的经济业务之间的相互联系以“有借必有贷借贷必相等”的会计记账规则展现了一种对称的平衡美以余额所反映的“静”和发生额所反映的“动”演绎着会计信息动与静的完美结合以不同的表现形式揭示了丰富的经济业务的含义。【关键词】会计恒等式复式记账平衡动静结合会计恒等式:资产负债所有者权益或净资产1。它是现代会计核算方法体系这座大厦的坚实基石是掌握借贷复式记账法的起点为会计试算平衡奠定了基础为资产负债表的编制提供了理论依据。通过对会计恒等式科学性的赏析对会计学习者以及会计工作都会有所帮助。一、生动体现了辩证法以联系而非孤立、片面的眼光反映经济业务历史上的单式记账法往往局限于经济业务中单一项目的增减变化如分别以货币、债权或存货等项目为线索按时间顺序主要反映各项目的增减变化及结余情况而各项目之间增减变化的对应关系即勾稽关系却不够明确因而也被形象地称为“流水账”。在社会经济欠发达、经济业务内容比较单一、业务数量也不巨大的状况下单式记账尚能赢得一席之地。但是到了经济生活日益繁荣、经济业务日趋庞杂纷繁的时代单式记账就显得力不从心必然摆脱不了被历史尘封的命运。取而代之的复式记账法则避免了单式记账那种瞎子摸象式的局限性以会计恒等式为基础它一方面反映了会计主体拥有的资产另一方面反映了形成这些资产的不同来源。其中资产是结果而负债和所有者权益是形成这些资产的原因。由于是从两个角度反映同一事物因而恒等关系永远存在。这是事物普遍联系的辩证法特征在会计方法中的生动体现它对每一笔经济业务从其运动变化的原因与结果、来龙与去脉入手以“从哪来到哪去”的复式记账原理编织了一张“经纬网”更全面、更客观地定位了各项经济业务的变化和相互之间的对应关系。二、以“有借必有贷借贷必相等”的会计记账规则展现了一种对称的平衡美世界中对称的平衡美随处可见比如人类自身的身体是左右对称中医强调的阴阳平衡乃健康之本等而这种平衡美在会计恒等式中也得以充分体现。恒等式左侧的资产类账户性质被规定为“借增贷减余额在借方”而位于等式右侧的权益类即负债人权益与所有者权益则对应地被规定为“借减贷增余额在贷方”反之若资产类账户性质被规定为“借减贷增余额在贷方”那么权益类账户则对应地被规定为“借增贷减余额在借方”。正如一台天平此时问题的关键不是秤砣在左还是在右而是砣与物之间的对称与平衡。因此复式记账中的“借”“贷”仅表明账户中两个对立的方位而不再具有实际上的债务、债权含义。于是会计核算根据这种对称的平衡美也有了检验自身差错的重要方法——试算平衡法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法。当这种对称的平衡美被破坏时即当某一会计期间所有账户借方发生额≠所有账户借方发生额或者在某一时间点上所有账户借方余额合计≠所有账户贷方余额合计则说明在记账、过账、结账等会计核算工作中一定存在差错。这从一开始就为复式记账应对部分“疾病”接种了疫苗提高了自身的免疫力。三、静中有动动中有静动静结合事物存在的客观规律告诉我们凡存在的必然变化凡无变化的就一定不存在。会计恒等式1从时间状况分析是静态的反映了会计主体在某一时点上的财务状况因此以此为理论依据编制的资产负债表也被称为静态会计报表其数据资料在会计中被称为余额在统计中被称为时点数而经济学中则称其为存量。该类数据资料的特点是:不同时间点上的数据不具有可加性数据往往以非连续统计方式得到数据自身大小与统计的时间间隔长短无必然联系。如果一个会计主体的财务状况总是停留在某一状态下静止不变那么该会计主体也就失去了存在的意义。毕竟公司企业类会计主体是以追求利润为存在目标的这就注定会计主体在拥有一定资产为物质基础的前提下要积极开展各项生产经营活动以期取得盈利努力使资产保值并增值。在这个过程中发生的经济业务主要有:收入-费用利润22式从时间状况分析是动态的反映了会计主体在某一段时期的经营成果因此以此为理论依据编制的损益表也被称为动态会计报表其数据资料在会计中被称为发生额在统计中被称为时期数而经济学中则称其为流量。该类数据资料的特点是:不同时间段上的数据具有可加性数据往往以连续统计方式得到数据自身大小与统计的时间间隔长短有关。当提及会计恒等式时均指的是1式而非2式。原因是:1式是2式的前提和基础没有1式就不可能有2式2式的结果又直接服务、作用于1式。因此可以说2式源于1式又回归于1式即经营成果以资产为前提且不论其盈亏最终归属于所有者。因此2式对1式的影响可以表达为:资产负债所有者权益利润3此时当利润不为零时恒等式1中的资产、负债、所有者权益三要素中至少有一项会因为利润这一要素的加入而发生或增或减的变化但恒等关系不会改变改变的只可能是等式两边的金额。再将3式中的利润按2式展开并将各类要素按其对应的账户性质进行归类、移项于是就得到会计扩张恒等式:资产费用负债所有者权