企业合并会计方法选择的因素分析一、企业合并会计处理方法介绍（二）权益结合法两种方法的会计处理比较（表1.1）两种方法的会计处理比较（续表1.1）两种方法生成的会计信息质量比较表（1.2）两种方法生成的会计信息质量比较表（续表1.2）两种方法生成的会计信息质量比较表（续表1.2）两种方法对合并报表产生的影响比较表1.3两种方法对合并报表产生的影响比较续表1.3两种合并方法在技术处理上的缺陷权益结合法权益结合法留有利润操纵的空间。因为权益结合法可以将被并企业全年的利润全部作为合并后主并企业的利润,上市公司就可能会通过兼并一些业绩好的公司来增加本企业的业绩。另外,被并入的资产因按账面价值记入,在低于市价的情况下,变卖这些资产时,会产生一笔资产利得,也会增加主并企业的业绩。这些空间也就为管理部门掩饰其本身的经营不善,标榜其业绩提供了欺骗手段。权益法没有购买法对纳税的挡板作用。因为权益法增加合并企业留存收益，减少了未来潜在的抵税作用；资产按原账面价值计量，不增加资产未来的“税收挡板”作用。由此可知，权益结合法不如购买法节税。三、国内外对企业合并方法的规定国际规定2004年3月IASB发布了《国际财务报告准则第3号——企业合并》,要求“所有在IFRS3规定范围内的企业合并必须采用购买法,禁止使用权益结合法”。英国的规定1994年9月英国会计准则委员会(ASB)颁布了第6号财务报告准则《兼并与收购》,大幅度减少权益结合法的使用范围,对权益结合法的应用作了严格限制,规定只有当无法确定合并的买方与卖方时,才可以使用权益结合法,否则必须使用购买法,此后,ASB曾发布征求意见稿,建议禁止使用权益结合法。我国最新《企业会计准则》规定：对同一控制下企业合并应采用权益结合法核算；非同一控制下企业合并按购买法组织核算。我国做以上规定的考虑因素：（1）在我国产权交易市场不够成熟，公允价值难以公允（2）同一参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，因此采用权益结合法既有其合乎逻辑的基础，亦可降低这类企业合并的交易成本。（3）非同一控制下的企业合并是在独立的主体之间进行，各主体基于自我利益的考虑必定进行讨价还价。在这种情况下，并购价格和净资产价值相对可靠，采用购买法能够比较贴切地反应独立主体间对企业并购的价值判断。四、合并方法选择应考虑的现实因素资本市场是否完善购买法运用的最大症结就在于是否能获得公允价值。由于我国的资本市场还不完善,导致许多资产无法在市场中找到其市场价格,资产的公允价值难以获得。这是目前公允价值计量属性不能在我国广泛运用的一个重要原因。加之公允价值计量属性本身由于主观性较强,存在易操纵的缺陷,而权益结合法可以弥补这一缺陷。所以我国新会计准则在企业合并的会计处理方法中采用双向选择标准是必然选择。资产评估业发展是否完善在企业合并会计处理方法中,购买法中公允价值的获得以及期末对商誉的减值测试,都需要资产评估机构的评估加以规范。例如对于同一控制下企业合并,并购价格和净资产公允价值的确定由于缺乏独立的价值判断,而带有较大的主观臆断色彩。但是,由于我国目前注册资产评估机构不健全、管理不完善,注册资产评估师业务素质较差,业务水平有待提高,因而资产评估结果的公允性难以保证。企业制度是否健全在现代企业制度下,由于企业所有权与经营权的分离,使得与企业经营活动及其结果信息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序进行,这些不同的利益集团只能依靠法律、规章和制度约束下的会计信息来协调关系,根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。在这种情况下,会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。但由于目前会计监督法律约束机制、企业管理体制、企业单位负责人的约束机制不健全、会计人员的整体业务水平有待提高以及职业道德观念有待加强等因素,大大阻碍了会计的有效监督,使得会计不能有效行使其监督职能,造成会计信息失真。而权益结合法以历史成本为基础,采用历史成本计量属性,有利于增强会计信息的可靠性。考虑对证券市场实现合理资源配置的影响权益结合法不利于我国证券市场的资源配置。我国证券市场的投资者一般只会对报告盈余的差异做出反应而不能对由于会计政策差异导致的利润差异进行调整。这种市场环境会使证券市场资金流向那些采用权益结合法产生较高会计利润的企业，使采用权益结合法合并的公司的股票价格普遍高于采用购买法合并的公司的股票价格。但这些企业并不一定是业绩优良的企业，因此对资源配置有误导性。五、针对我国新会计准则两种方法进行选择的建议