关于审计项目管理的几个问题关于审计项目管理的几个问题关于审计项目管理的几个问题关于审计项目管理的几个问题王国海高丽芬2012-3—2210:53：10来源：《财务与会计》2011年第9期一、什么是审计项目所谓项目是指工程、学术等方面某一项具有特定内容的工作。就注册会计师审计而言,项目可以是某项具体的历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务等鉴证业务，也可以是某项具体的对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务咨询和管理咨询等其他相关服务。前者大致可以称为审计项目,后者称为其他相关服务项目。审计项目有大有小,有难有易,有风险高的也有风险一般的。二、什么是审计项目中的管理所谓管理是指通过协调和监督他人的活动，有效率和有效果地完成工作。（一）效率效率，简单地说,是指以尽可能少的投入，获得尽可能多的产出,即低资源浪费，资源包括人力、物力和财力。效率也可概括为“正确地做事”.有效率地审计，是指项目小组人数尽可能少,内外勤时间尽可能少，但完成的审计项目则尽可能多。传统的审计项目成本控制以节约直接成本为出发点，因而是一种较低层次的成本控制。随着客户需求的多元化、会计市场的分层化、社会公众对审计质量要求的理想化，审计项目成本的内涵变得更加宽泛。审计成本不仅包括直接成本，还应包括相对成本、机会成本和或有成本。我们不应仅仅关注直接成本,还应不断拓展新的增值审计业务领域，树立相对成本理念,精耕细作，努力提高单位客户服务收入的产出，从而降低审计项目的相对成本;充分认识审计的机会成本，将有限的审计资源投入到产出高的审计项目中，强化审计质量控制，竭力避免或有成本。当然从成本考核的角度考察，审计成本还应包括间接成本，比如审计项目如果由发展部开发,则间接成本中应包括发展部分摊的业务开拓成本。为了加强审计项目成本控制，建立审计工作日报制度应该是一种有益的探索。(二）效果效果，简单地说，是指所从事的工作和活动有助于组织达到目标，即高目标达成.效果也可以概括为“做正确的事”。相比效率，大家对效果的分歧要大一些。起关键作用的，称功劳；起一般基础性作用的,称苦劳。在执行审计项目时，既要有提供“功劳”的人，也要有提供“苦劳”的人，但不要有提供“徒劳”的人。效率与效果组合后无非四种情况：效率与效果俱佳,效率高但效果不太好,效果好但效率不太高，效率与效果都不好。工作结果属于第一种的人对事务所的贡献最大，应当破格晋升，给的报酬也应该最多属于第二种的人，如果是刚参加工作的新手，则稍加培养很有可能转变成第一种人；如果是老员工，则需要防范他关键时刻出问题。属于第三种的人，效率虽低，但准确性很高，应该比第二种人要有用.最后一种人最糟糕.三、审计项目的目标审计项目的目标按审计业务的保证程度不同分为合理保证和有限保证，审计签证业务属于前者,审阅鉴证业务属于后者,这些都是微观的目标,暂不作讨论。笔者在这里想说的是稍宏观一点的目标，即审计项目管理的目标.笔者理解的审计项目管理的目标有三个：第一个目标是审计质量控制优良。即审计项目确立以质量为导向、质量至上的审计项目管理文化。要做到这一点,项目负责人首先应该言传身教，发挥示范作用。其次质量优先的政策应当清晰、一致和经常化。比如，审计质量与业绩评价、薪酬和晋升挂钩，这种质量政策就是清晰的；业务忙季、业务淡季，质量要求一个样，这种质量政策就是一致的;审计质量天天讲、月月讲、年年讲，这种质量政策就是经常化的。第二个目标是收费合理且具有持续性.收费合理是指审计收费能够恰当反映审计项目的风险、审计作业的直接成本等,并且在时间上有较好的持续性-—一般不宜短于三个年度。收费太高，将直接影响事务所的市场竞争能力，同时也加重被审计单位的经营成本；收费太低,事务所可能入不敷出，客观上也难避低价竞争的嫌疑。第三个目标是人员得到恰当培养。继续教育等是培养人的一种方式,但不是主要方式。笔者认为，培养的最好方式是通过一个个审计项目的实战，项目成员才能真正成长。成长有快慢，所以要恰当培养。有的人工作三年，年年做一些费用科目,费用科目审计技能是成长了，但这种培养应当说是不恰当的。三年内熟练掌握包括制作审计报告在内的全套工作，这是笔者对员工基础培养目标的理解.除了基础培养目标，还有其他更高层次的培养目标，这里不再继续讨论。四、审计项目管理者是谁管理者是指这样的人，他们通过协调和监督其他人的活动达到组织目标。结合笔者对项目和管理的理解，审计项目的管理者实际上就是通过协调和监督审计项目小组成员的活动，有效率和有效果地完成审计工作的人。这个人就是项目负责人。审计准则规定，项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。项目负责人因项目而产生，随着项目完成而自动终结。项目负责人一定是注册