会计学本章重点通过本章的学习，应当掌握标准(biāozhǔn)成本控制系统的概念、标准(biāozhǔn)成本的制定方法、成本差异的计算与分析、成本差异的账务处理。附：成本(chéngběn)控制三、成本降低及其与成本控制(kòngzhì)区别一、种类(zhǒnglèi)（P101)二、标准成本法的概念标准成本法（源于上个世纪20年代的美国），也称为标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，在实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析，找出差异及产生差异的原因，并据以加强成本控制和业绩评价的成本控制系统。一个相对完整的标准成本控制系统应当包括标准成本的制定、成本差异的计算(jìsuàn)和分析以及成本差异的处理几个方面的内容。二、标准成本法的特点1、事前制定产品(chǎnpǐn)的标准成本，并为每个对成本负有责任的单位编制责任预算，作为日常成本控制的依据；2、日常由各个对成本负有责任的单位遵循成本控制的原则，对成本实际发生的情况进行计量、限制、指导和监督；3、各个成本责任单位根据实际需要定期编制业绩报告，将各自责任成本的实际发生数与预算数或标准成本进行比较，确定成本差异；4、各个成本责任单位结合具体情况，针对业绩报告中产生的差异，进行原因分析，并提出相应的改进措施，来指导、限制、调节当前的生产经营活动，或据以修订原来的标准成本或责任预算；5、企业管理当局根据各责任单位业绩报告中的成本差异及原因分析，进行业绩考评。关键：标准成本与弹性预算结合三、标准成本法的作用（P102)1、便于企业编制预算(yùsuàn)。2、便于分清各部门的责任。3、便于控制成本。4、便于进行价格决策和预测。5、便于成本核算。产品的标准成本由直接材料、直接人工和制造费用三部分构成，而且都由价格标准和用量标准两项因素决定(juédìng)。一、直接材料标准成本的制定直接材料标准成本由材料的数量标准和价格标准决定(juédìng)。某产品的直接材料标准成本=∑该产品所耗用的各种材料的标准成本=∑(某材料的价格标准×该材料的用量标准)二、直接人工标准成本的制定(zhìdìng)直接人工标准成本由直接人工的数量标准和价格标准决定。以计时工资制为例，在确定了直接人工的价格标准和用量标准后，可以按照下述公式确定直接人工的标准成本：某产品的直接人工标准成本=∑该产品所耗用的各种人工的标准成本=∑(某类人工的价格标准×该类人工的用量标准)三、制造费用标准成本的制定固定制造费用分配率=固定制造费用预算/标准总工时变动制造费用分配率=变动制造费用预算/标准总工时制造费用标准成本可以按照以下(yǐxià)公式确定：固定制造费用标准成本=固定制造费用分配率×标准工时变动制造费用标准成本=变动制造费用分配率×标准工时四、单位产品标准成本的制定确定了产品的直接材料标准成本、直接人工标准成本、制造费用的标准成本后，可以确定单位产品的标准成本。由于不同的成本核算方法对固定制造费用的处理(chǔlǐ)不同，因此不同成本核算方法下的产品的标准成本也有所不同。一、成本差异的性质和分类在标准成本法下，成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差异。分类如下：1、用量差异与价格差异(1)用量差异，是指由于直接(zhíjiē)材料、直接(zhíjiē)人工和变动制造费用等要素实际消耗量与标准消耗量不一致而产生的成本差异。(2)价格差异，是指是指由于直接(zhíjiē)材料、直接(zhíjiē)人工和变动制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而产生的成本差异。2、纯差异与混合差异（1）纯差异（2）混合差异对混合差异的处理有三种方法：1）将混合差异分离出来，单独列示，不由具体的责任成本部门负责；2）将混合差异按项平均或按比重在各种(ɡèzhǒnɡ)纯差异之间进行分配；3）为简化计算，不单独计算混合差异，而是将其直接归于某项差异。标准成本法下，对混合差异的处理采用了第三种做法，将其计入了价格差异。3、有利(yǒulì)差异与不利差异成本差异按数量特征分为有利(yǒulì)差异和不利差异。（1）有利(yǒulì)差异，是指实际成本低于标准成本而形成的节约差；（2）不利差异，是指实际成本高于标准成本而形成的超支差。由于直接材料、直接人工、变动制造费用都有价格标准(biāozhǔn)和数量标准(biāozhǔn)，其成本差异的计算可以通用模式，具体可以表示为：三、直接材料差异的计算与分析直接材料价格(jiàgé)差异=（实际价格(jiàgé)×实际数量）-（标准价格(jiàgé)×实际数量）=实际数量×（实际价格(jiàgé)-标准价格(jiàgé