第六章商品和劳务税类第一节增值税1、从理论上讲，增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即V+M。其主要内容包括：增值额=工资+利润+利息+租金+股息（加法）2、从一个生产经营单位分析，增值额是指生产经营单位的商品销售收入额或经营收入额扣除生产中的物质耗费以后的余额。增值额=商品销售收入额或经营收入额－生产中的物质耗费（减法）3、从商品经营全过程分析，各个生产经营环节的增值额构成该产品的最终销售收入额。生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系（表1）4、从税收征管实际分析，增值额表现为法定增值额，即销售收入减去税法规定的扣除项目金额，各个国家的增值税扣除项目存在差异。增值额=销售收入额－允许扣除项目金额1、生产型增值税——不允许将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当国民生产总值（GNP）。（法定增值额）C+V+M2、收入型增值税——允许将当期固定资产的折旧从商品或劳务的销售收入中扣除。增值额相当于国民生产净值（NNP）或国民收入（V+M）。（理论增值额）C+V+M3、消费型增值税——允许从商品或劳务中扣除当期购进的固定资产总额。（法定增值额）增值税是生产的社会化、专业化、国际化的客观要求，也是市场经济发展到一定阶段的产物。全值商品税——每个生产环节普遍征税，道道征税，形成了税收负担随着生产经营环节增加而呈阶梯式上升。从而不利于社会化、专业化、国际化发展。全值流转税整体负担率表（表2）多环节全值流转税整体负担示意图图11936年法国实行生产税，即按最终产品销售收入一次征税，中间产品不征税。生产税存在的问题；（1）最终产品概念不清楚，有两重性；（2）生产协作产品，有收入而不征税的非税单位普遍存在，造成税负不公；（3）最终产品征税使税收失去均衡性，不能从生产各阶段入库。1954年法国实行增值税，以增值额为征税对象，克服了生产税的缺点。60～70年代欧共体国家普遍推行增值税，目前有100多个国家实行增值税。我国1979年的下半年开始增值税的试点工作。1982年财政部制定《增值税暂行办法》，在机器机械、农业机具、自行车、电风扇等行业实行。1984年工商税制改革，国务院颁发了《增值税条例（草案）》，增值税的征税范围扩大为12种产品，标志着增值税正式成为我国的一个税种。以后增值税的征收范围不断扩大。1994年的税制改革进一步扩大增值税的征税范围，1993年12月13日国务院颁发《增值税暂行条例》，从1994年开始施行，在生产、流通领域普遍实行，内外资企业统一，增值税成为我国的主体税种。（一）增值税的征税范围1、一般规定在我国境内销售货物（生产销售、批发销售、零售）、提供加工、修理修配劳务以及进口货物，均按规定征收增值税。（1）视同销售（见书120页）A、交付他人销售货物；B、代销货物；C、同一纳税人在其不设在同一县的机关之间移送货物用于销售；D、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；E、作为投资，提供给其他单位和个体经营者；F、分配给股东或投资者；G、用于集体福利和个人消费。（2）混合销售销售货物和非增值税的应税劳务。一次销售活动，从事货物的生产、批发、零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物应当征增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。（3）兼营非应增值税劳务分开核算，不能分开的一并征增值税。3、具体规定（见书121）A、货物期货；B、银行销售金银；C、基本建设附设的工厂生产的预制构件；D、死当物品销售和代委托人销售寄售物品，均应征增值税。纳税人——在我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位及个人。（包括外资企业）扣缴义务人——境外企业或个人在境内销售应税劳务，而在境内未设有经营机构的纳税人，其税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。小规模纳税人——以企业的经营规模和会计核算健全与否将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。生产或提供劳务的企业，年应征增值税的销售收入在100万以下；批发和零售企业，年应税的销售收入在180万以下；不经常发生应税行为的小企业。1、基本税率——17%（销售货物、进口货物、加工修理劳务）2、低税率——13%（A、农业产品；B、粮食、植物油；C、自来水、暖气、煤气、民用煤炭等；D、图书、报纸、杂志；F、饲料、化肥、农药、农机、农膜；G、金属矿、非金属矿采选品、煤炭。）3、小规模纳税人的征收率——6%、4%（商业企业小规模纳税人、代销寄售物品、销售死当物品、销售旧货）。1、国内销售货物免税项目：（1）自产农产品；（2）政策性粮食；（3）饲料、农膜等农业生产资料；（4）向社会收购的古书旧书；（5）自己使用过的