第二章资产负债表分析（一）资产负债表的性质1、资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。2、资产负债表的作用提供企业拥有或控制的经济资源及其分布的信息反映企业资金来源和构成情况的信息体现企业偿债能力和财务风险预测企业资产和资本的未来发展趋势3、资产负债表的局限性不能全面反映资产、负债和所有者权益的现行市场价值难免遗漏许多无法用货币计量的重要经济资源和义务的信息资产负债表的信息包含了许多估计数理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断。（二）资产负债表的结构二、资产负债表各项目解读（2）货币资金构成（注意银行存款之未达账项）（3）货币资金前后各期变化（4）企业最优货币资金持有量的确定参考西方货币资金储备标准：（货币资金占总资产比例）1亿美元以下—7.6%；3亿美元以下—6.3%；3亿以上10亿以下—6.1%；100亿—3.5%；我国上市公司：10%—20%数额大有利：数额大不利：2、交易性金融资产特点：采用公允价值记帐应从以下几个方面进行分析：（1）要特别关注交易性金融资产的划分是否合理；（2）要注意交易性金融资产的风险构成。3、应收票据（1）在具有良好的业务合作关系的企业之间，特别是关联企业之间的商业汇票是否是真实的交易；（2）在接近会计期末，通过将部分应收票据转化为应收票据，而少提坏账准备。4、应收账款（1）对债权的账龄进行分析；（2）对债务人的构成进行分析；从债务人的区域构成来看从债权人与债务人的关联关系来看从债务人的稳定程度来看（3）坏账准备计提的分析对应收账款的分析不应是孤立的，而是要结合利润表和现金流量表进行综合分析。坏账准备与应收账款对比，若坏账准备相对于应收账款下降，则坏账计提不足或夸大营业收入。（4）应收账变化趋势（5）应收账款管理（合理商业信用政策的制定）应收账款中的舞弊行为及诊断方法三、分析应收账款规模的合理性对于应收账款规模的分析，要结合行业状况和企业经营方式等来分析，要与企业的资产规模和销售规模相比较。四、分析应收账款变动的合理性企业应收账款的增加可以归纳为以下几种原因：企业信用政策发生了变化，企业希望通过降低信用政策来增加销售收入。企业销售量增长导致应收账款增加。收账政策不当或者收账工作执行不力。应收账款质量不高，存在长期挂账难于收回的账款，或者客户发生财务困难，暂时难以偿还所欠货款。企业会计政策变更。要判断企业应收账款规模的增长是否合理，可以通过以下途径进行分析和判断：可以通过对比同行业中各企业的状况，分析行业信用环境是否恶化，并导致整体行业企业应收账款的收回发生困难。可以观察企业期初和期末应收账款规模是否存在大幅波动的情况。可以将应收账款的增长率与销售收入的增长率相比较，如果两者增长的趋势和幅度相同，就说明应收账款是在销售增长的带动下合理增长的。可以将企业的应收账款增长率与流动资产增长率相比较，一般情况下，如果企业经营状况得到改善、产品销路得到扩展，那么其货币资金、存货以及应收账款等流动资产的持有量都应该相应增加，以满足销售活动的需要；如果仅仅是应收账款增加，而其他流动资产的规模没有变化甚至减少的话，那么有理由怀疑企业的应收账款属于不合理增长。5、预付账款如果企业的预付账款较高，则可能是企业向有关单位提供贷款信号。企业利用预付账款操纵利润的常见方式有两种：一是业务已经完成，为减少期间费用，虚增利润，不及时入账；二是由于对方企业倒闭等原因，预付账款实际上已经形成坏账，为虚增利润，或者逃避责任，长期挂账。分析预付账款项目主要有以下几种方法：（1）分析预付账款变动的合理性关注企业的预付账款的变动情况，分析预付账款的增加或者减少是否合理和正常，可以根据会计附注中对于预付账款的增减的解释来进行判断。（2）分析预付账款的账龄时间是判断预付账款是否能够收回的重要因素之一。预付账款的账龄不应该过长，一旦企业的供应商交货，预付账款便形成存货成本。（3）分析企业内部控制的强弱在有条件的情况下，分析企业有关预付账款的内部控制是否完善。包括分析企业内部岗位的分权设置是否形成互相牵制，各个岗位经手人的情况等。6、其他应收款其他应收款分析【例题1多选】下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（）。A.委托加工物资B.受托代销商品C.融资租入固定资产D.经营租入固定资产【答案】ABC【解析】经营租入固定资产不属于承租人的资产。7、存货（3）存货构成的项目分析关注库存材料、在产品和产成品库存积压情况。存货组成分析会揭示公司未来收入和经营活动是否存在问题。如当产成品的增加伴随着