科学管理作业成本（ABC）管理在企业的应用孙洪钧引言不能正确反映成本。因此，科勒提出了“作业成本计算法但是科勒的这一思想在当时并未受到重随着全球经济一体化的发展，面对国内外竞争”。，视直到年代中期由库弗和卡普兰日益激烈的环境，企业的盈利空间越来越小，在激。80，(R·Cooper)两位教授对作业成本计算进行了系统烈的竞争环境中，制造企业了解每个产品或服务的(R.Kaplan)、深入的理论和应用研究之后作业成本计算法才受成本，识别哪些是盈利的，或至少哪些对间接费用，到西方会计界的普遍重视和最终盈利能力是有贡献的，显得十分重要。基于。这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的成本会计的变化源于企业制造环境的变化和管理理论与方法的创新进入世纪年代以盈利能力和生存。因此，企业要想保持并增强竞争。2090后企业外部环境的变化主要体现在产品需求多优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管，：样化个性化国际间分工合作日趋密切世界经济理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。，；，一体化技术不断革新主要是围绕材料产品设而作业成本计算（ABC）和作业成本管理（ABCM）；，、、备等生产技术的革新和以微电子技术为中心的革为我们提供了一个有效的、能为企业产品定价、生新生产进一步自动化外部环境的变化使得传统产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成，。，的成本会计技术与方法所计算的成本扭曲了信息本信息的成本系统。，作业成本概述无法解决现实问题。也就是说，企业面对新制造环境的冲击，使传统的成本计算和控制方法受到挑作业成本法（Activity-basedcosting，简称ABC战。法），是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企作业成本法的指导思想是：“成本对象消耗作业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入业，作业消耗资源”。作业成本法把直接成本和间接作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算作业成本法作为一种挑战传统理念的新思想，出来的产品（服务）成本更准确真实。作业是成本计其产生和发展必然存在某种特定的动因和背景。据算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部文献报道，作业成本计算法起源于20世纪30年代作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终末、40年代初美国会计学家科勒(E.Kolher)的思想。结。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为科勒当时所面临的问题是，如何正确计算水力发电资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等行业的成本。水力发电的主要成本是发电设施等固方面，都受到了广泛的赞誉。定资产的折旧和维护等间接费用，原材料水不需从作业成本与传统成本的区别市场上购进，人工主要用于对设备进行监控和维当直接人工和直接材料作为最主要的生产要护。采用传统的以人工小时来分配间接费用，显然素，当技术稳定而且产品的变动范围有限时，传统48科学管理的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。传统感、员工之间以及员工与领导之间的人际关系等。的成本计算系统按单个产品的产量等比例地计算在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更资源消耗。然而，伴随技术所发生的剧烈变革，众多为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主组织资源，诸如生产准备及为作业处理材料所发生观动因。同时ABC法还特别强调产品的零部件数的成本，与产出的实物数量并不直接相关。因此，传量、调整准备次数、运输距离和质量检测时间等非统成本计算系统在将这些支持性资源分配于单个财务变量，因为它们与产品实际成本耗费也有极强产品的生产和销售时就不尽合理，这些费用一般采的相关性。用单位或数量的方法进行分摊，如按直接人工小企业实施作业成本管理的意义时直接材料成本直接人工成本机器小时甚至产、、、1.使成本信息更加科学，解决了传统成本信息量等分摊。经过如此分配得出的产品成本通常是扭失真问题曲的，因为产品消耗的大部分支持性资源均非与它制造成本法下按照单一的工时等标准分配间们的生产数量保持一定比例在作业成本制度下。，接费用的做法，显得草率武断，必然造成有些产品成本归属从因果关系出发间接费用或间接成本不，成本虚增，有些虚减，不符合“谁受益，谁负担；多受在各产品间直接分配而在各作业项间进行分配，，益，多负担”的公平配比原则和信息相关性原则，导体现了费用分配的因果性从而使作业成本乃至产，致成本信息失真。品成本的计算较为准确。我们举例来说明其信息失真的影响：如果企业与传统会计成本观相比较作业会计实