会计学第一节金融工具及其会计(kuàijì)业务分类第一节金融资产及其会计业务(yèwù)分类注意：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。金融资产分类与金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。本章介绍的金融资产仅指22号准则(zhǔnzé)规范的金融资产，并不涵盖所有金融资产。第二节交易(jiāoyì)性金融资产第二节交易(jiāoyì)性金融资产第二节交易(jiāoyì)性金融资产第二节交易(jiāoyì)性金融资产科目说明：1、“交易性金融资产”科目（资产类），核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量(jìliàng)且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。该科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。该科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。2、“公允价值变动损益”科目（损益类），核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定(zhǐdìng)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。该科目期末结转后无余额。（三）交易性金融资产的会计处理1、企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（公允价值-A、B）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利A）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息B）贷：银行存款等（实际(shíjì)支付的金额）例：见P104，例5-1.2、持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金(xiànjīn)股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益若持有期间收到被投资单位发放的现金(xiànjīn)股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利（应收利息）例：见P104，例5-2.3、资产负债表日公允价值变动（1）公允价值上升(shàngshēng)借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动（“交易性金融资产”账面余额与公允价值比较）例,见P105，例5-3.4、出售交易性金融资产借：银行存款等（实际(shíjì)收到的金额）交易性金融资产—公允价值变动（账面余额）投资收益（差额）贷：交易性金融资产—成本（账面余额）—公允价值变动（账面余额）投资收益（差额）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：公允价值变动损益例：甲企业交易性金融资产业务如下：1、2006年2月1日，从证券交易机构购入A公司股票1000股不准备长期持有。该股票每股面值1元，买入价11.4元，其中包括已宣告但未发放的现金股利0.4元，另支付相关(xiāngguān)税费45元，均以银行存款支付。2、2006年3月1日，收到A公司发放的原已宣告的现金股利3、2006年5月10日，出售A公司股票600股，每股卖出13元，已存入银行；另以银行存款支付相关(xiāngguān)税费30元4、2006年6月30日，持有的A公司股票每股收盘市价10元5、2006年8月2日，出售剩余的A公司股票，每股卖出12元，款项已存入银行；另以银行存款支付相关(xiāngguān)税费20元要求：根据上述资料，编制甲公司相应的会计分录1、取得(qǔdé)借：交易性金融资产－成本11000应收股利400投资收益45贷：银行存款114452、收到股利借：银行存款400贷：应收股利4003、出售借：银行存款7770贷：交易性金融资产－成本6600投资收益11704、期末计价借：公允价值变动损益400贷：交易(jiāoyì)性金融资产－公允价值变动4005、出售借：银行存款4780交易(jiāoyì)性金融资产－公允价值变动400贷：交易(jiāoyì)性金融资产－成本4400投资收益780同时：借：投资收益400贷：公允价值变动损益400例：2008年1月1日，甲企业从二级市场支付104万元（含已到付息(fùxī)期但尚未领取的利息4万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年