税收理论与实务消费税消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消费品所课征的税收。消费税一般也可称为货物税（excisetax），与其他的流转税相比，有如下主要特点：调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的作用。在生产环节单环节征收征税对象与增值税重叠实行价内征收，避免与增值税混淆。消费税税额是增值税税基的一部分。消费税实行差别税率，一目一率。本部分将介绍：㈠消费税的征税范围㈡消费税的纳税人㈢消费税的税目税率㈣消费税的减免消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。应税消费品包括：有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎，护肤护发品等。消费税税目共有11个。纳税义务人为在我国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品的单位和个人。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴。消费税的纳税人并不是税负承担人。二、消费税的基本要素㈢消费税的税目税率设计税率的原则体现产业政策和消费政策；正确引导消费方向能够适应消费者的支付能力和心理承受能力；要有一定的财政意义；兼顾应税消费品改革前的税负。只分品种，不分进口和国产，公平竞争。兼营不同的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。只限于对纳税人出口的应税消费品免税。在境内生产、销售的应税消费品一律不减免消费税。由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。由外贸企业出口或代理出口时，退税。应退税额＝购进价（或量）×税率（或单位税额）㈠应纳税额的从价定率计算㈡应税销售额的确定㈢应纳税额的从量定额计算㈣消费税计算的特别规定从价定率计算的计税依据是应税消费品的应税销售额，适用比例税率。应纳税额计算公式应纳税额＝应税销售额×税率1.应税销售额的组成销售额为纳税人销售应税消费品时向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税款。计税价格的核定权限规定：甲类卷烟和粮食白酒，由国税总局核定。其他的由国税总局所属税务分局核定。进口应税消费品，由海关核定。2.几种特殊情况销售额的确定：价款和增值税款合并收取时应进行换算。应税消费品的销售额＝含增值税的销售额───────────1＋增值税税率或征收率2.几种特殊情况销售额的确定自产自用时应税销售额的确定按同类消费品的销售价格计算；无同类消费品时，按组成计税价格计算纳税。成本＋利润组成计税价格＝────────1－消费税税率2.几种特殊情况销售额的确定委托加工应税销售额的确定按受托方的同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品的，采用组成计税价格。材料成本＋加工费组成计税价格＝─────────1－消费税税率2.几种特殊情况销售额的确定进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。关税完税价格＋关税组成计税价格＝──────────1－消费税税率2.几种特殊情况销售额的确定有包装物时的应税销售额确定连同包装销售的，无论包装是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额。收取押金时，押金不并入销售额。但对因逾期不再退还的和一年以上的押金，应并入销售额。对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中。三、消费税的计算㈡应税销售额的确定例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12720元(含增值税)，增值税的征收率为6％，消费税率为25％。计算该企业应纳消费税和增值税。解:应税销售额＝12720÷(1＋6％)＝12000元应纳消费税额＝12000×25％＝3000元应纳增值税额＝12000×6％＝720元三、消费税的计算㈡应税销售额的确定从量定额计算时的计税依据是应税消费品的应税销售量，适用定额税率。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应税销售量×单位税额应税销售量的确定销售应税消费品的，为销售数量；自产自用的，为移送使用数量；委托加工的，为纳税人收回的数量；进口的，为海关核定的进口征税数量。应税消费品计量单位的换算标准啤酒：1吨＝988升；黄酒：1吨＝962升；汽油：1吨＝1388升；柴油：1吨＝1176升。三、消费税的计算㈣消费税计算的特别规定三、消费税的计算㈣消费税计算的特别规定2.自产自销应税消费品视同独立核算门市部对外销售额或销售数量征收消费税。3.将应税消费品用于投资等方面用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等