出版企业批发类发行企业购进业务核算批发类发行企业购进出版物的核算可以按售价法，也可以按进价法。按照《办法》中的相关规定，在售价核算法下，按照出版物的售价，借记“库存商品”账户，并且按照出版物的种类对应在二级明细账户下；按售价与含税进价之间的差额，贷记“商品进销差价——进销差价”账户，按含税进价与不含税进价的差额，贷记“商品进销差价——进项税额”账户，按不含税进价，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”等账户。在进价法下，《办法》规定：发行企业购进出版物验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“应付账款”、“现金”、“银行存款”、“预付账款”等账户。 (一)同城购进会计核算 【例l】某图书批发公司(一般纳税人)从当地某出版社购进图书500册，每册40元，折扣率60％，由出版社送货，货款以支票结算，所购图书已验收入库，增值税税率为13％。 所购图书总定价=500×40=20000(元) 含税进价=20000×60％=12000(元) 进销差价=20000-12000=8000(元) 进项税额=12000÷1．13×0．13=1380．53(元) 不含税进价成本=12000-1380．53=10619．47(元) 进货入库时，根据入库单和增值税专用发票等有关单证，作会计分录如下： 1．售价法核算。 借：库存商品——图书20000．00 应交税金——应交增值税(进项税额)1380．53 贷：商品进销差价——进销差价8000．00 ——进项税额1380．53 银行存款12000．00 2．进价法核算。 借：库存商品——图书10619．47应交税金——应交增值税(进项税额)1380．53 贷：银行存款12000．00 (二)异地购进会计核算 发行企业异地购进业务与同城购进业务的区别在于：异地采购结算方式大多采用托收承付、委托收款等结算货款，这会造成购货单据和所购出版物不能同时到达企业，通常出现三种情况：货到单未到、单到货未到和货单同时到。 1．货到单未到。 【例2】北京某音像制品批发公司从广州购进VCD2000盒，含税进价每盒10元，销售价每盒20元，双方采用托收承付结算方式付款，供货方代垫运费2000元，增值税税率17%。 含税进价=10×2000=20000(元) 含税售价=20×2000=40000(元) 进销差价=40000-20000=20000(元) 货物进项税额20000÷1．17×0．17=2905．98(元) 运费进项税=2000×0．07=140(元) 进项税合计=2915．98+140=3045．98(元) 营业费用=2000-140=1860(元) (1)该音像制品批发公司先收到银行转来的托收凭证和运单。在核对托收凭证同到的发货清单与合同后承付货款，作会计分录如下： 借：物资采购——音像制品40000．00 应交税金——应交增值税(进项税额)3045．98 营业费用1860．00 贷：银行存款22000．00 商品进销差价——进销差价20000．00 ——进项税额2905．98 (2)10天后，收到VCD并验收入库。作会计分录如下： 借：库存商品——音像制品40000 贷：物资采购——音像制品40000 2．货到单未到。 仍然按[例2]，假设货物先到，而托收凭证未到，此时暂不作账。 (1)若当月收到托收单据的，待到凭证收到时，直接记入“库存商品”账户，作会计分录如下： 借：库存商品——音像制品40000．00 应交税金——应交增值税(进项税额)3045．98 营业费用1860．00 贷：银行存款22000．00 商品进销差价——进销差价20000．00 ——进项税额2905．98 (2)若到月底，托收凭证等有关单据仍然未到，则先暂估入账。假设该音像制品批发公司估计货款总计为20000元，不考虑税金。作会计分录如下： 借：库存商品——音像制品20000 贷：应付账款20000 待到下月初，作相反的会计分录冲销即可。 3．货单同到。 在这种情况下，与货到单未到当月收到单据的会计处理相同。 (三)购进过程中的异常业务核算 批发类发行企业，由于购进出版物批量大，金额也较大，很容易因为各种原因，而发生退货、退补价、短缺或溢余以及拒付货款或拒收货物等一些异常的业务。按照售价核算法举例说明其业务核算如下： 1．进货退出的核算。 发行企业购进的出版物验收入库后，发现所购出版物存在质量问题，经过与供货单位联系协