从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!应对税务稽查证券、基金行业应注意几个问题【会计实务经验之谈】近年来，随着资本市场的迅猛发展，证券基金公司作为资本市场的一个重要主体，不断发展壮大。在行业发展的同时，会计核算标准得到了统一和提高，相关的税收政策也在不断完善，但不容忽视的是该行业税收收入并未随着行业的发展同步增长，一些税收问题逐步显现出来，笔者认为以下几个税务处理问题应引起证券、基金行业重视。买卖金融商品应注意分类计算营业税在买卖金融商品的营业税计算上，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税〔2003〕16号）规定，金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。对于买卖金融商品的价差收入核算，《国家税务总局关于印发〈金融保险业营业税申报管理办法〉的通知》（国税发〔2002〕9号）规定，金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。近年来，随着资本市场的不断发展，各类基金、短期融资券、中央银行票据、权证、股指期货等金融商品不断涌现。证券、基金公司在计算金融商品转让营业税时，存在将上述金融商品如何进行归类的问题。笔者认为对金融衍生商品（权证、股指期货等）应按标的金融资产（股票、债券）进行划分，对基金产品按其投资方向划分为股票基金、债券基金、其他基金，由此则可将股票、与股票相关权证、股票基金、股指期货等划为股票类，国债、短期融资券、可转债、中央银行票据、买入返售证券、卖出回购证券、债券基金等划为债券类，其他基金和与股票无关权证等划为其他类。买卖金融商品应注意收入核算和成本结转财税〔2003〕16号文件规定，金融企业（包括银行和非银行金融机构）从事股票、债券买卖业务，以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额，买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。因此，证券、基金公司持有金融商品期间取得的分红、债券利息收入，可以通过查询上市公司的利润分配公告及债券的派息公告等，检查金融商品的分红、利息收入计提是否准确完整，在金融商品转让时及时计提缴纳营业税。对于本期卖出的金融商品，可以根据估值系统的估值表，核算股票、债券等金融商品的成本及公允价值，确保价差收入和股票分红派息后的成本计算的准确性。投行业务应注意收入的确认和成本的结转目前，证券公司在投行业务的会计核算上，存在三种处理方法：一是按照金融企业会计制度的规定，待业务项目完成后确认收入；二是按照企业会计准则的规定，运用完工百分比法确认收入和支出；三是把投行业务作为一项整体业务来核算，遵循提供劳务结果不能可靠估计的会计处理原则，按照收入、支出配比原则，在收到款项时确认为收入，发生的支出确认为当期支出。这样的会计处理现状，一方面不符合会计准则对会计信息质量的要求，虚增了资产和负债，另一方面也会形成会计与税务处理差异，增加税务管理工作的难度。在税务处理上，《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，企业提供其他劳务，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。证券公司在各个纳税期末，对于提供投行业务的结果能够可靠估计的，应根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）规定，采用完工进度（完工百分比）法来确认投行业务收入。投行业务完工进度的确定，可选用已完工作的测量法；已提供劳务占劳务总量的比例法；发生成本占总成本的比例法。按照从接受投行业务方已收或应收的合同或协议价款确定投行业务收入总额，根据纳税期末提供投行业务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供投行业务收入后的金额，确认为当期投行业务收入；同时，按照提供投行业务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认投行业务成本后的金额，结转为当期投行业务成本。对于投行业务的结果不能够可靠估计的，《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2010〕148号）规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。因此，证券公司应