编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES31页第PAGE\*MERGEFORMAT31页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT31页举例一：母公司控制子公司并调动其资产的能力某特大国营集团向银行借款20亿，年末发现其子公司（均为非上市公司）闲散货币资金达数十亿，利用控制关系抽调其资金归还贷款10多亿并领取子公司应得存款利息。从利息差额中添加的利润相当可观。举例二：合并报表的目的、结果项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产200100-40260母，子之和其中：投资80%（40）（-40）0减：负债11050160同上减：少数股东权益+1010差额=净资产9050-5090相当于母公司（但控制资产含子公司）项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入200100300母，子之和减：收入15890248同上加：投资收益80-80减：少数股东利润+22差额净利润501050相当于母公司加：年初未分配00-00同上减：提取盈余公积51-15同上=年末未分配459-945同上（但营业规模含子公司）举例三：内部交易添加的营业规模九十年代初，某区商委对辖内商业企业考核并按照个别报表的营业收入作排行榜。某大型商业企业在12月份同其所控制的10家子公司对开增值税发票作营业收入，结果荣居榜首。举例四：内部交易添加的利润2000年，某上市公司在利润滑坡的情况下，将一座评估价为1000万的楼房作价1亿卖给子公司，当年营业外收入创造了9000万。举例五：一体性准绳母公司子公司原独立法人，现视同原独立法人，现视同总公司或总部分公司或车间视同一个独立法人，一个会计主体举例六：控制的方式和实质控制首先从方式上判断：直接、间接、直接加间接投资超过50%的子公司应纳入合并范围（见以下图示）。80%90%ABC30%25%DA对B是直接投资、对C是间接投资、对D是直接加间接投资，均已超过50%。在计算间接投资比例时，不能相乘求其比例。习惯上将A，B，C的关系称为“父—子—孙”投资结构，将A，B，D的关系称为“关联附属”投资结构。控制更重要的要从实质上判断：尽管投资比例在50%以下但被授权管理或控制、具有董事会多数成员、具有半数以上表决权等情况应纳入合并范围；反之，尽管投资比例在50%以上但失去控制的被投资企业如被管制或颁布发表破产、非持续经营所有者权益为负数等情况不应纳入合并范围。判断时，实质重于方式。举例七：合并抵销的基本程序——两个“消灭”材料：年末母公司在货未挪动情况下开出发票确认进销，售价10万、毛利3万、款未收。假定不考虑增值税和坏帐预备，其余同举例二。项目母公司子公司合并抵销合并后说明资产200100-40，-10-3247母，子之和，已其中：投资80%（40）（-40）0抵销内部反复减：负债11050，-10150同上减：少数股东权益+1010差额=净资产9050-5087相当于母公司项目母公司子公司合并抵销合并后说明收入200100-10290母，子之和减：收入15890-7241已抵销内部反复加：投资收益80-80减：少数股东利润+22差额净利润501047相当于母公司加：年初未分配00-00同上减：提取盈余公积51-15同上=年末未分配459-942同上注：合并抵销中不带下划线的为第一个“消灭”，带下划线的为第二个“消灭”，抵销分录如下：第一个“消灭”：借：子公司的净资产项目50贷：母公司的长时间投资40，少数股东权益10借：子公司的年初未分配利润0，子公司净利润母公司的投资收益8、少数股东利润2贷：子公司的利润分配1、年末未分配利润9第二个“消灭”：借：应付帐款10、贷：应收帐款10（上表带下划线）借：销售收入10、贷：销售成本7、存货3（“跨两表”，次年需求连续调整）举例八：分层次合并报表需求关注的问题母公司-----------第一层90%40%A公司-----------第二层30%80%WA公司AA公司-----------第三层60%20%70%WM公司AAA公司-----------第四层1、当AA公司合并AAA公司并有内部利润抵销构成初步合并的净资产净利润不等于AA公司的同名目标，A公司合并AA公司抵销AA公司的净资产净利润时该当以AA公司个别报表数为基础，而不能以AA公司初步合并报表为基础。2、在WA合并WM时，A公司对WM公司的投资被确认为少数股东在A合并WA时，母公司对WA公司的投资被确认为少数股东