第10章财务报告10.1财务报告概述★对财务报告定义的理解1）财务报告应当是对外报告2）应当是综合反映企业的生产经营状况3）必须形成一套系统的文件2．财务报告的构成包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。（1）财务报表：用以报告会计信息的表格2.财务报告的作用2．按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。2.财务报表列报的基本要求★是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。（2）应以企业的持续经营作为列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。★重要性在项目列报中的体现（4）应遵循一致性要求并列报比较信息1）应遵循一致性要求即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。2）应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。（5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。【例】企业的应收款（资产）和应付款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债务），报表使用者也难以据其作出判断。除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。（6）应遵循财务报表表首的列报要求资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益10.2资产负债表的列示2.资产负债表的作用3.资产负债表列报的总体要求10.2.2资产负债表的列示格式和内容1.一般企业资产负债表的列报格式（1）基本列示格式——账户式★报告式资产负债表（2）列示比较信息2.资产负债表的基本内容10.2.3一般企业资产负债表的基本列示方法资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元2.各项目“期末余额”栏的列示方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元（3）根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元（7）综合运用上述各种填列方法分析填列（8）“合计”数和“总计”数等的填列方法★资产负债表列报应注意的问题◆根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列◆资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）◆“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配——未分配利润”账户，“未分配利润”项目应根据“利润分配——未分配利润”账户填列10.3利润表的列示2.利润表的作用3.费用在利润表列示中的特别要求根据财务报表列报准则规定，企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。在一般企业，其活动通常可以划分为生产、销售、管理和融资等，在每一种活动上发生的费用所发挥的功能并不相同。因此，按照“功能法”将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。10.3.2利润表的列示格式和基本内容1．一般企业利润表的列示格式（1）多步式利润表的列示格式（见下页图示）利润表会企02表编制单位：年月单位：元利润表会企02表编制单位：年月单位：元（2）列示利润表的比较信息2.利润表的基本内容10.3.3一般企业利润表的基本列示方法1.各项目“上期金额”的列报方法2.各项目“本期金额”的列报方法（1）根据当期有关账户的发生额直接填列（2）根据有关账户的发生额加计汇总填列（3）根据本表的有关数据计算填列10.3.3利润表列示举例【例10—4】根据所给资料编制盛荣公司2009年12月的利润表。1.该企业2008年12月的利润表见表10—52.该企业2009年12月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表10—63.盛荣公司2009年12月的利润表见表10—7★利润表列报应注意的问题◆根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列◆利润表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示◆收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目