编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第页共NUMPAGES12页第PAGE\*MERGEFORMAT12页共NUMPAGES\*MERGEFORMAT12页第十五章终结审计与审计报告第一节审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表（1）审计差异及分类即被审计单位的会计处理方法与有关会计制度不分歧。（1）编制审计差异调整表①要求考生会填制。调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表。（格式见教材，练习可用2000年的考题）②考生要会区别核算误差中哪些不符事项建议被审计单位调整，哪些不建议调整。要留意的是：被审计单位上年度曾经结账并据此编制了会计报表，注册会计师审计通常为针对上年度会计报表进行审计，因而在对上年度业务的核算误差和重分类误差的处理时，注册会计师的调整和企业调账是不一样的。1．注册会计师的次要是调表。在注册会计师眼中，其审计的报表是未结账的，所以是多计什么，在做调整时就减少什么，反之亦然。注册会计师按此要求建议被审计单位调整会计报表，至于被审计单位如何去调账，在本次审计时，注册会计师普通不会去关心。2．被审计单位的调账。被审计单位根据注册会计师的调整建议完成了对会计报表的调整后，企业还要调账。由于上年企业会计账簿曾经结账，对于非严重项目可按注册会计师调表准绳进行，直接鄙人年度账簿中调整，但对有严重影响的业务不能采用上述准绳，否则会严重影响下一年账簿对该项目的不恰当反映，因而凡涉及利润表要素的项目，企业应通过“之前年度损益调整”调整。例：有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明其调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上上年度的业务如何追溯调整等。事项（2004年审计2003年的会计报表）审计差异ＣＰＡ的建议调整分录（在03年报表中调整）企业调整分录（在04年的账簿中调整）不严重严重1．上年少结转产品销售成本。核算误差借：主营业务成本贷：存货借：主营业务成本贷：库存商品借：之前年度损益调贷：库存商品2．上年将营业外收入计入其他业务收入重分类误差借：其他业务收入贷：营业外收入不调整不调整例1：上年末未经审计的资产负债表反应的预支账款项目为借方余额600万元，其明细组成列示如下：预支账款──a公司400万元预支账款──b公司187万元预支账款──c公司5万元预支账款──d公司-2万元预支账款──e公司10万元合计600万元其中对Ｃ公司的5万元系上年2月为采购C公司产品所预支，事后获悉Ｃ公司因转产已不能再提供该产品。（账龄1年(含1年，以下类推)之内的，按其余额的10％计提坏账预备。）注册会计师的调整建议如下：①对预支账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整：借：预支账款-d公司2贷：应付账款-d公司2②对已无望再收到货物的预支账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录：借：其他应收款-c公司5贷：预支账款-c公司5③同时，按照Ｙ公司计提坏账预备的会计注册作如下审计调整分录：借：管理费用-计提的坏账预备0.5(5×10％)贷：其他应收款-坏账预备0.5(5×10％)例2：上年11月30日，Ｙ公司清理资产、负债，发现存在无法领取应付账款100万元的情形。公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入-无法领取的应付款项”100万元的会计处理。注册会计师的调整建议如下：对确实无法领取的应付账款的会计处理问题，根据《企业会计制度》规定，直接转入本钱公积，注册会计师应提请公司作如下调整分录：借：营业外收入-无法领取的应付款项100贷：本钱公积-其他本钱公积100（二）编制试算平衡表调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成后，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。注册会计师认可的会计报表毕竟反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式要清楚。二、获取管理当局声明书1．了解概念、作用概念：被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。被审计单位管理当局声明书（普通由注册会计师预备好内容），应由被审计单位的高层管理人员（通常为总经理和财务总监）签名后送交受托审计的会计师事务所。请留意：如被审计单位管理当局拒绝预备声明书并拒绝签名或其拒绝就其重要的口头声明予以书面确认，注册会计师就应签发保留意见或无法表示意见的审计报告。作用：（2004年修正部分，请留意结合第教材Ｐ103的内容学习。）（1）为明确管理当局对会计报表应负的责任提供了根据（提醒管理当局，他们对会计报表负有次要责任）